3.2 Формы и этапы учётной работы

Говоря об основных этапах учебной работы, имеют ввиду бухгалтерское счетоводство и его технику. Учётная работа проходит три основных этапа:

– обработка первичных учётных документов бухгалтером;

– регистрация документов в соответствующих регистрах;

– обобщение данных текущего учёта и составления баланса.

На первом этапе проверяется доброкачественность каждого первичного документа, поступившего в бухгалтерию, признав документ полноценным, главный или старший бухгалтер составляет письменное распоряжение о принятии его на учёт и регистрации отражённой в первичном документе хозяйственной операции на определённых счетах (регистрах). Это распоряжение называется бухгалтерской проводкой. Она имеет большое доказательное значение для установления причастности конкретных счётных работников к сокрытию хищений и иных нарушений с помощью учёта. Следует иметь в виду, что подложные бухгалтерские проводки могут быть либо не подтверждёнными первичными документами, либо неправильными, не соответствующими содержанию первичных документов послуживших основанием для той или иной неправильной проводки.

На втором этапе хозяйственная операция на основании первичного документа с проводкой бухгалтера регистрируется во взаимосвязанных учётных регистрах (книгах, журналах, карточках и т.п.) в систематическом и хронологическом порядке. Книга для регистрации синтетических счетов называется Главной книгой.

На третьем этапе данные текущего учёта обобщаются путём составления оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам. Итоговые суммы по ним должны быть равными, поэтому оборотные ведомости называют оборотным балансом.

Путь документа в учётном процессе от его возникновения (составления) до сдачи в архив именуется документооборотом.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учёта обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. В первичных документах и регистрах бухгалтерского учёта неоговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учёта должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправления с указанием даты.

При заполнении документов (регистров) могут быть сделаны неумышленные ошибки. Они могут быть:

– локальными – искажение информации только в одном учётном регистре (например, неправильно поставлена дата);

– транзитными – если ошибка проходит через несколько учётных регистров (например, искажение записи любой суммы в журнале регистрации операций ведёт к серьезным ошибкам на счётах, в оборотной ведомости и балансе). На практике наиболее распространены ошибки в записи текста операции, которые ведут к составлению неправильной проводки и к неточностям в расчётах.

3.3 Значение бухгалтерских документов по уголовным делам

Бухгалтерские документы занимают значительное место в процессе расследования и судебного рассмотрения отдельных категорий уголовных дел, прежде всего в отношении преступления в сфере экономики (раздел VIII УК РФ). Их роль весьма многообразна.

Во-первых, указанные документы всех категорий (первичные, регистры, отчётность) являются предметом исследования судебно-бухгалтерских и некоторых других экспертиз, например, товароведческой (ст. 195-207 УПК РФ), а равно аудиторской проверки, проводимой аудитором (аудиторской организацией) по поручению органа дознания (следователя).

Во-вторых, бухгалтерская документация может составлять предмет изучения в ходе документальной ревизии, назначаемой по делу.

В-третьих, с помощью бухгалтерских данных может быть установлена истина по уголовному либо гражданскому делу, хозяйственному спору и выяснены обстоятельства, имеющие существенное значение, когда документы предъявляются в качестве доказательств (ст. 81, 84 УПК РФ; гл. 6 ГПК РФ; гл. 7 АПК РФ) обвиняемым, подозреваемым, свидетелем, ответчиком при выполнении отдельных следственных и судебных действий (проводимых, в том числе, с участием специалиста-бухгалтера) либо непосредственно исследуется следователем или судом в ходе осмотра, а также оглашаются в суде. На этапе, предшествующем возбуждению уголовного дела, сведения, содержащиеся в бухгалтерских документах, могут стать предметом прокурорской (доследственной) проверки, оперативно-розыскных мероприятий органов дознания и в конечном счёте послужить основанием для возбуждения уголовного дела (ст. 140 УПК РФ).

Таким образом, бухгалтерские документы выступают в качестве доказательств (в том числе вещественных) по уголовным и иным делам. Кроме того, они являются важным источником получения новых (прямых и косвенных) доказательств, их содержание помогает воссоздать «картину» правонарушения (преступления) и выявить лиц, его совершивших, установить иные обстоятельства, подлежащие доказыванию.

Лекция № 5 (2 часа)

Тема: «Использование специальных бухгалтерских знаний в уголовном и гражданском судопроизводстве»

1 Вопросы лекции:

1.1 Понятие и формы использования специальных бухгалтерских знаний в правоприменительной деятельности.

1.2 Участие специалиста-бухгалтера на стадии возбуждения уголовного дела.

1.3 Налоговая и аудиторская проверки как формы использования специальных, бухгалтерских знаний.

1.4 Особенности проведения налоговых проверок органами милиции при выявлении признаков преступлений.

2 Литература.

2.1 Основная

2.1.1 Зуев В.И. Судебная бухгалтерия: учебное пособие для студентов очной и заочной форм обучения юридического факультета. – Оренбург: Издательский центр ОГАУ, 2011. – 460 с. – ЭБС «Книгафонд».

2.1.2 Судебная бухгалтерия: учебное пособие. – Издательство: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – ЭБС «Книгафонд».

2.2 Дополнительная

2.2.1 Конституция Российской Федерации : [принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. : офиц. текст с учётом поправок, внесённых Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30 декабря 2008 № 6-ФЗ и от 30 декабря 2008 № 7-ФЗ] // Российская газета. – 1993. – 25 декабря. – № 237; 2009. – 21 января. – № 7.

2.2.2 О бухгалтерском учёте : федер. закон [принят Гос. Думой 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ : с изменениями от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ, 28 марта 2002 г. № 32-ФЗ, 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ, 10 января 2003 г. № 10-ФЗ, 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ, 3 ноября 2006 г. № 183-ФЗ, 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ, 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ] // СЗ РФ. – 1996. – № 48. – Ст. 4787.

2.2.3 Оленышев Д. Свобода экономической деятельности // законность. – 2008. – № 8. – С. 2-6.

2.2.4 Муратов Э. Руководитель организации как специальный субъект преступлений в сфере экономической деятельности // Уголовное право. – 2009. – № 2. – С. 46-51.

2.2.5 Судебная бухгалтерия : учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Юриспруденция», «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» / под ред. А.А. Толкаченко, В.И. Бобошко. 3-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 223 с.

2.2.6 Судебная бухгалтерия : учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Юриспруденция», «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» / под ред. А.А. Толкаченко, В.И. Бобошко. 3-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 223 с.

2.2.7 Судебная бухгалтерия : учебное пособие / И.В. Долматова, О.А. Думан. – М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. – 216 с.

2.2.8 Дубоносов, Е.С. Судебная бухгалтерия : учебник / Е.С. Дубоносов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. – 376 с.

3 Краткое содержание вопросов