Оглавление

Тема 4. Налоговые проверки, осуществляемые налоговыми органами в части отдельных операций 3

4.1. Государственная функция по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей 3

4.2. Предоставление Федеральной налоговой службой государственной услуги по регистрации контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации 11

Порядок регистрации ККТ 12

4.3. Исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по контролю за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами 20

4.4. Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Понятие трансфертного ценообразования. 29

4.5. Налоговые проверки при участии сотрудников ОВД 67

Тема 5. Налоговые правонарушения, выявляемые при проведении налогового контроля 73

5.1. Налоговый контроль как основа пресечения и предупреждения нарушений в налоговом законодательстве 73

5.2. Виды юридической ответственности за нарушения в области налогов и сборов 78

Ответственность за совершение преступлений, связанных 92

5.3. Ответственность за налоговые правонарушения по налоговому законодательству 94

Виды правонарушений 99

5.4. Ответственность за налоговые правонарушения по административному законодательству 106

Ответственность за совершение административных правонарушений 118

5.5. Отражение результатов налоговых проверок в бухгалтерском и налоговом учете 120

Тема 6. Процедуры, осуществляемые налоговыми органами и налогоплательщиками после проведения налоговых проверок 126

6.1. Обеспечительные меры, принимаемые налоговым органом и службой судебных приставов 126

6.2. Досудебное урегулирование налоговых споров налоговыми органами 134

6.3. Судебное обжалование результатов налоговых проверок 145

Тема 4. Налоговые проверки, осуществляемые налоговыми органами в части отдельных операций

4.1. Государственная функция по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей

4.2. Предоставление Федеральной налоговой службой государственной услуги по регистрации контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации

4.3. Исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по контролю за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами

4.4. Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Понятие трансфертного ценообразования

4.5. Налоговые проверки при участии сотрудников ОВД

4.1. Государственная функция по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей

Помимо непосредственно налогового контроля к полномочиям налоговиков относится проверка соблюдения хозяйствующими субъектами кассовой дисциплины. В частности, в данном случае речь идет о контроле за полнотой учета наличной выручки.

Оборот наличных денежных средств в рамках предпринимательской деятельности находится под строгим контролем государства.

Во-первых, юридические лица и индивидуальные предпринимателя ограничены при наличных расчетах со своими коммерческими партнерами определенным лимитом. В рамках каждого договора с иной организацией или ИП наличными денежными средствами может быть оплачено не более 100 000 руб. (Указание Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У).

Во-вторых, принимая от населения в счет оплаты товаров (работ, услуг) наличные денежные средства, фирмы и предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику. Отказаться от подобной "привилегии" можно лишь при соблюдении определенных условий и далеко не всем. Причем в большинстве случаев "счастливчикам" просто позволено заменить выдаваемый покупателям кассовый чек альтернативным документом - бланком строгой отчетности либо иным документом, подтверждающим произведенную оплату (Закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", далее - Закон N 54-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 6 мая 2008 г. N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники", далее - Порядок).

В-третьих, жестко регламентирован порядок оформления движения наличности в рамках хозяйственной деятельности - от оприходования выручки до выдачи заработной платы и выдачи денежных средств под отчет, а также ее хранения (Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. Банком России от 12 октября 2011 г. N 373-П; далее - Положение). В частности, вся наличность, превышающая лимит, рассчитанный по установленным правилам, подлежит сдаче в банк для зачисления на счет хозяйствующего субъекта.

Более того, Минфином выдвинута инициатива по принудительному переходу на выплату заработной платы исключительно безналичным путем. Исключение предусматривается лишь для малого бизнеса, если численность сотрудников не достигает 35 человек (20 - для торговых компаний), и предприятий, расположенных в труднодоступных местностях.

Согласно ст. 7 Закона от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Закон N 943-1) полномочия по контролю за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, а также за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей возложены на налоговые органы. Аналогичная норма содержится в ст. 7 Закона N 54-ФЗ. При этом обоими законодательными актами предусмотрено, что в полномочия налоговиков в том числе входят:

- проверка документов, связанных с применением организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники, получение необходимых объяснений, справок и сведений по вопросам, возникающим при проведении проверок;

- проведение проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков;

- наложение штрафных санкций в случаях и порядке, которые установлены КоАП, на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования Закона N 54-ФЗ.

В частности, п. 2 ст. 14.5 КоАП предусмотрены штрафные санкции в размере от 30 до 40 тыс. руб. - для юридических лиц, и от 3 до 4 тыс. руб. - для индивидуальных предпринимателей:

- за неприменение ККТ, когда таковое обязательно;

- использование кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям;

- эксплуатацию кассового аппарата с нарушением предусмотренного законодательством порядка и условий регистрации и применения ККТ;

- отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в установленных случаях документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар, работу, услугу (товарного чека, квитанции или другого документа).

Однако помимо этого п. 1 ст. 15.1 КоАП предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, которая может выражаться:

- в расчетах наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;

- неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности;

- несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств;

- накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов (Письмо ФНС России от 12 сентября 2012 г. N АС-4-2/15195).

Рассматривать дела об указанных административных правонарушениях в силу ст. 23.5 КоАП уполномочены налоговые органы. Но прежде, безусловно, нарушение еще необходимо выявить. В этих целях Минфином и были утверждены два регламента:

- Административный регламент исполнения ФНС государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей (утв. Приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. N 133н; далее - Регламент N 133н);

- Административный регламент исполнения ФНС государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения (утв. Приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. N 132н; далее - Регламент N 132н).

По сути, оба данных документа регламентируют порядок проведения налоговыми инспекторами проверок хозяйствующих субъектов на предмет совершения соответствующих правонарушений.

Согласно п. 19 Регламента N 133н срок такой проверки не может превышать 20 рабочих дней с даты предъявления проверяемому объекту поручения руководителя инспекции или его зама на исполнение государственной функции. Однако что касается периодичности проведения подобных ревизий, то согласно Регламенту N 133н в отношении плановых проверок таковая устанавливается руководителем Управления ФНС или его замом. В свою очередь, внеплановые ревизии проводятся в связи с проверкой устранения ранее выявленных нарушений, а также в случае получения жалоб на действия (бездействие) специалистов инспекции.

Прежде всего необходимо отметить, что проверки полноты учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей не относятся к выездным налоговым проверкам. А значит, ограничения на проведение таковых, установленные п. 4 ст. 89 Налогового кодекса, на подобные ревизии не распространяются. Собственно говоря, на это в Письме от 12 сентября 2012 г. N АС-4-2/15195 указали и представители Федеральной налоговой службы.

Более того, фирмам и предпринимателям не стоит рассчитывать на то, что при проведении проверки полноты учета выручки денежных средств налоговики будут руководствоваться положениями Закона от 26 декабря 2008 г. N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" (далее - Закон N 294-ФЗ). Напомним, что данным Законом предусмотрено, что плановые проверки органами контроля могут проводиться не чаще чем раз в три года (п. 2 ст. 9 Закона N 294-ФЗ). В свою очередь, внеплановые проверки могут быть назначены только при наличии оснований, перечисленных в п. 2 ст. 10 Закона N 294-ФЗ. Однако беда в том, что положения Закона N 294-ФЗ распространяются далеко не на все виды контроля, в частности они не имеют силы, если речь идет о финансовом контроле (пп. 3 п. 3.1 ст. 1 Закона N 294-ФЗ).

Между тем в Письме от 7 июля 2009 г. N ШТ-17-2/128@ эксперты ФНС России, к примеру, посчитали, что к мероприятиям финансового государственного контроля относятся проверки в части соблюдения фирмами и предпринимателями кассовой дисциплины. Более того, чиновники заручились в этом вопросе поддержкой Генеральной прокуратуры (Письмо Генпрокуратуры РФ от 25 июня 2009 г. N 73/3-133-2009). Так, правоохранители указали, что полномочия по контролю за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также за полнотой учета выручки хозяйствующих субъектов возложены на налоговые органы ст. 7 Закона от 21 марта 1991 г. N 943-1. При этом нормы данного Закона, согласно позиции Конституционного Суда РФ, имеют многофункциональное значение и направлены, помимо прочего, на обеспечение фискальных интересов государства и финансовой (в том числе налоговой) дисциплины (Определение КС РФ от 9 июня 2005 г. N 222-О, Постановление от 12 мая 1998 г.). Ведь обязательное использование ККТ вызвано прежде всего необходимостью обеспечения хранения информации, которая нужна для полного учета наличных денежных расчетов в целях правильного исчисления налогов.

Таким образом, порядок проведения проверок за полнотой учета выручки регулируется исключительно Регламентом N 133н. И раз уж данный документ периодичность таковых не ограничивает, получается, что действующее законодательство позволяет проводить подобные ревизии сколько угодно раз в год, на что, собственно говоря, и указали представители ФНС России в Письме от 12 сентября 2012 г. N АС-4-2/15195. В свете вышесказанного следует отметить, что Регламентом N 133н не ограничен и период деятельности фирмы или предпринимателя, который может быть охвачен проверкой.

В Административном регламенте определена процедура проведения налоговыми органами проверок своевременности и полноты отражения в учете выручки наличных денежных средств, полученных налогоплательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями. Периодичность таких проверок не установлена, поэтому налоговые органы самостоятельно решают вопрос о количестве проверок в соответствующих структурах в течение года.

Представители проверяемых организаций могут присутствовать при проведении проверок и знакомиться с их результатами. Однако они должны обеспечить проверяющим беспрепятственный доступ:

- к контрольно-кассовой технике (ККТ), к использованным контрольным лентам, к накопителям фискальной памяти, к программно-аппаратным средствам;

- к автоматизированным системам, формирующим бланки строгой отчетности и соответствующие документы.

При этом налогоплательщики должны сообщить проверяющим пароли ККТ и представить документацию, связанную с приобретением, регистрацией и вводом ККТ в эксплуатацию.

Срок проведения проверки не может превышать 20 рабочих дней с даты предъявления поручения на проверку (п. 19 Приказа N 133н). Он устанавливается руководителем или заместителем руководителя налоговой инспекции.

Проверка проводится по следующим этапам:

1) предъявляется поручение на проведение проверки;

2) просматриваются документы;

3) проверяется полнота учета выручки денежных средств;

4) оформляются результаты проверки.

Первый этап связан с решением руководителя (или заместителя) налоговой инспекции о проведении проверки полноты учета выручки денежных средств (п. 22 Приказа N 133н).

Проверяющие, прибыв в организацию, предъявляют поручение и служебные удостоверения. Представитель организации (уполномоченное лицо) ставит на поручении отметку об ознакомлении, указывает свою должность и дату предъявления поручения проверяющими (п. 23 Приказа N 133н). При отказе поставить отметку об ознакомлении специалисты налоговых органов делают соответствующую отметку в поручении и проводят проверку учета полноты выручки.

Второй этап проверки связан с рассмотрением (ознакомлением) документов, а именно:

- приходных и расходных кассовых ордеров;

- журналов регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- авансовых отчетов;

- кассовой книги;

- распорядительных документов об установленном лимите остатка наличных денежных средств;

- иных первичных документов и регистров бухгалтерского учета, необходимых для осуществления проверки.

Документы запрашиваются в зависимости от проверяемого периода (не более 60 дней) с момента начала проверки, так как специалисты налоговых органов могут привлечь к административной ответственности за нарушение порядка работы с наличными денежными средствами только в течение 2 мес. со дня обнаружения нарушения.

Если организация для расчетов наличными деньгами применяет ККТ, то она должна представить проверяющим (помимо ранее перечисленных) следующие документы:

- журнал кассира-операциониста;

- акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам;

- журнал регистрации показаний счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста;

- распечатки отчетов из фискальной памяти ККТ и использованных накопителей фискальной памяти;

- контрольные ленты ККТ на бумажном носителе и на электронном носителе;

- справку-отчет кассира-операциониста.

Если организация не применяет ККТ, то оформляются бланки строгой отчетности при наличных расчетах с населением, а проверяющий должен затребовать следующую информацию:

- бланки строгой отчетности, корешки документов;

- информацию из автоматизированной системы о выпущенных документах;

- акт приемки бланков строгой отчетности и книгу учета бланков строгой отчетности;

- акт о списании бланков строгой отчетности.

Следует отметить, что проверяющим запрещено требовать те документы, которые не относятся к предмету проверки (п. 30 Приказа N 133н).

В соответствии с новым Административным регламентом организация (индивидуальный предприниматель) должна представить проверяющим оригиналы документов или копии, заверенные уполномоченным лицом. Нотариально заверять документы не следует.

Необходимо отметить, что при уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД) организации и индивидуальные предприниматели при расчетах наличными денежными средствами не выдают покупателям ни чеков ККТ, ни бланков строгой отчетности. В этом случае специалисты налоговых органов проверяют те документы, которые связаны с выдачей товарных чеков, квитанций, подтверждающих прием денежных средств за товары (работы, услуги).

На основании полученных документов специалисты налоговых органов проводят оценку информации и определяют объем и состав проверочных действий.

Проверка может производиться сплошным или выборочным способом. При сплошном - проверяются все финансовые операции организации, при выборочном - только часть из них.

Если организация использует ККТ, то проверяющие осматривают технику, сверяют сумму выручки по данным ККТ с кассовой книгой, а при необходимости проводят экспертизу с помощью привлеченных экспертов. При этом проверяющие обязательно должны провести инвентаризацию денежных средств в денежном ящике ККТ, снять остатки денежных средств и составить акт о проверке денежной наличности в двух экземплярах - один экземпляр передается проверяемой организации, второй - прилагается к акту проверки.

В акте должна быть оформлена расписка кассира-операциониста для подтверждения наличия (отсутствия) в денежном ящике ККТ личных денег, для подтверждения данных приходных кассовых ордеров о сданной выручке, сведениях о показаниях счетчиков ККТ и сумме выручки. При этом основное внимание при проведении проверки обращается на проверку полноты учета выручки денежных средств. Такая проверка проводится методом сравнения суммы наличных денег в денежном ящике ККТ с суммами, отраженными:

- в контрольной ленте ККТ;

- в фискальном отчете;

- в журнале кассира-операциониста.

В свою очередь, записи в журнале кассира-операциониста сверяются с приходными кассовыми ордерами, с данными кассовой книги, а также книги учета доходов и расходов и с кассовыми отчетами.

Перед снятием фискального отчета и сменного отчета ККТ проверяющие должны сверить заводской номер ККТ и идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации (индивидуального предпринимателя) с данными, внесенными в карточки регистрации ККТ (п. 38 Приказа N 133н).

На контрольной ленте проверке подлежат все порядковые номера кассовых чеков, а затем номера и суммы чеков на контрольной ленте сверяются с номерами и суммами имеющихся кассовых чеков.

Далее специалисты налоговых органов проверяют количество и сумму возвращенных денежных средств по неиспользованным кассовым чекам. Для этого сверяются данные фискального отчета ККТ с данными журнала кассира-операциониста и актами о возврате денег покупателям, а также с расходными ордерами. При обнаружении расхождений проверяющие должны получить письменное объяснение.

Если организация (индивидуальный предприниматель) не применяет ККТ, то она выдает покупателям бланки строгой отчетности, которые подлежат проверке по видам и по номерам (начальным и конечным).

По результатам проверки составляется (в двух экземплярах) акт фактического наличия бланков строгой отчетности.

Полнота учета выручки денежных средств проверяется на основании книги учета бланков документов, а также актов приемки бланков строгой отчетности и актов инвентаризации бланков.

Далее фактическое количество использованных бланков (корешков документов) сверяется с книжными данными и актами, а суммы использованных бланков строгой отчетности сверяют с величиной выручки денежных средств.

У плательщиков ЕНВД, которые не применяют ККТ и не выдают бланки строгой отчетности покупателям, проверке подлежат товарные чеки, квитанции или другие документы, подтверждающие прием денежных средств за товары (работы, услуги).

По результатам проверки полноты учета выручки составляется акт в двух экземплярах, который подписывается представителями организации и налоговых органов (п. п. 44, 48 Приказа N 133н). Акт оформляется на бумажном носителе, в нем не должно быть неоговоренных помарок, подчисток и исправлений.

В акте должны быть указаны:

- дата составления;

- полное наименование организации, ее ИНН и код причины постановки на учет;

- фамилии, имена, отчества и должности проверяющих;

- дата составления и номер поручения акта на проверку;

- период проверки;

- дата ее начала и окончания;

- адрес проверяемой организации;

- факты нарушений, выявленных в ходе проверки, с указанием нормативных и правовых актов, положения которых были нарушены.

По фактам нарушений организация может оформить свои возражения в письменном виде, о чем должна быть сделана запись в акте проверки.

При выявлении в ходе проверки нарушений законодательства РФ специалисты налоговых органов возбуждают производство по делу об административных правонарушениях и составляют протокол, на основании которого оформляется постановление по делу об административном правонарушении в соответствии со ст. 29.10 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ). Указанное постановление может быть обжаловано в региональном налоговом управлении ФНС России либо в арбитражном суде. Как следует из ч. 1 ст. 30.1 КоАП РФ, право на обжалование постановления по делу об административном правонарушении предоставлено лицу, в отношении которого вынесено постановление, потерпевшему, законному представителю этого физического лица, законному представителю юридического лица, в отношении которого вынесено постановление или которое является потерпевшим, а также защитникам и представителям этих лиц.

Частью 1 ст. 30.3 и ст. 31.1 КоАП РФ установлено, что постановление по делу об административном правонарушении вступает в законную силу по истечении 10 суток со дня вручения или получения копии постановления, если оно не было обжаловано либо опротестовано. Жалоба на постановление по делу об административном правонарушении может быть подана в течение 10 дней со дня вручения копии постановления.

Налогоплательщик может обжаловать постановление и в досудебном порядке, приложив при необходимости копии документов (п. 71 Приказа N 133н).

Срок подачи жалобы 3 мес. с момента, когда организация узнала о нарушении своих прав (п. 2 ст. 139 Налогового кодекса Российской Федерации).

Жалоба рассматривается в течение 30 дней с момента ее регистрации (п. 72 Приказа N 133н). По результатам рассмотрения налогоплательщику направляется письменный ответ.

Утверждение Административного регламента позволяет Федеральной налоговой службе четко осуществить государственную функцию по контролю за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей, что обеспечивает равномерность и полноту бюджетных поступлений.

4.2. Предоставление Федеральной налоговой службой государственной услуги по регистрации контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации

Согласно ст. 4 Федерального закона N 54-ФЗ ККТ должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.

Приказом Минфина России от 29.06.2012 N 94н утвержден Административный регламент предоставления федеральной налоговой службой государственной услуги по регистрации контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РФ (далее - Регламент).

Куда обращаться за регистрацией ККТ? За регистрацией, перерегистрацией, снятием с учета ККТ следует обращаться в территориальные налоговые органы.

Территориальные налоговые органы регистрируют ККТ по месту нахождения организации-заявителя или месту жительства индивидуального предпринимателя - заявителя.

ККТ, подлежащая применению обособленным подразделением организации-заявителя, регистрируется в территориальном налоговом органе по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Территориальные налоговые органы регистрируют ККТ организации-заявителя, осуществляющей деятельность через обособленные подразделения, находящиеся на территории одного муниципального образования, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и подведомственные разным территориальным налоговым органам, в территориальном налоговом органе по месту нахождения одного из обособленных подразделений, в котором организация-заявитель поставлена на налоговый учет.

В какой срок налоговые органы должны осуществить процедуры регистрации, перерегистрации, снятия с учета ККТ? Срок предоставления государственной услуги не может превышать пяти рабочих дней с даты представления заявления о регистрации (перерегистрации, снятии с регистрации) ККТ и необходимых документов, предусмотренных Регламентом.

Датой представления заявления считается дата его регистрации в территориальном налоговом органе.

В каких случаях налоговики откажут в регистрации (перерегистрации, снятии с учета) ККТ? Регламентом предусмотрен исчерпывающий перечень оснований для отказа в предоставлении госуслуги:

- представление заявления и документов в ненадлежащий территориальный налоговый орган;

- представление документов, оформленных в неустановленном порядке, при условии неустранения заявителем недостатков, выявленных территориальным налоговым органом при их рассмотрении;

- представление неполного комплекта документов, необходимых для предоставления государственной услуги;

- указание в заявлении недостоверных сведений;

- предъявление для регистрации модели ККТ, не включенной в Государственный реестр контрольно-кассовой техники или исключенной из Государственного реестра контрольно-кассовой техники;

- истечение нормативного срока амортизации ранее применявшейся ККТ, исключенной из Государственного реестра контрольно-кассовой техники;

- предъявление ККТ, находящейся в розыске;

- обнаружение неисправности ККТ, отсутствие марки-пломбы, идентификационного знака, а также средств визуального контроля (знаков "Государственный реестр" и "Сервисное обслуживание");

- необеспечение доступа к ККТ, в том числе к ККТ в составе платежного терминала (банкомата);

- неявка заявителя в согласованное с территориальным налоговым органом время к месту проведения осмотра ККТ.

Оснований для отказа в приеме документов и приостановления государственной услуги не предусмотрено.

Заявителями на получение государственной услуги признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Порядок регистрации ККТ

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Представление заявления о регистрации ККТ и документов заявителем │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ Прием и регистрация заявления и прилагаемых документов │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ Рассмотрение заявления и прилагаемых документов │

└─────────────────┬────────────────────────────────────┬──────────────────┘

\│/ \│/

┌─────────────────┴────────────────┐ ┌─────────────────┴──────────────────┐

│Представленный комплект документов│ │ Представленный комплект документов │

│оформлен в неустановленном порядке│ │ оформлен в соответствии │

│ │ │ с установленным порядком │

└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬──────────────────┘

\│/ │

┌─────────────────┴────────────────┐ │

│ Уведомление заявителя о наличии │ │

│недостатков в оформлении заявления│ │

│ и прилагаемых документов │ │

└────────┬─────────────────┬───────┘ │

\│/ \│/ \│/

┌────────┴───────┐┌────────┴───────┐ ┌─────────────────┴──────────────────┐

│ Недостатки ││ Недостатки ├>│ Согласование даты, времени и места │

│ не устранены ││ устранены │ │ проведения осмотра ККТ │

└────────┬───────┘└────────────────┘ └─────────────────┬──────────────────┘

\│/ \│/

┌────────┴───────┐ ┌─────────────────┴──────────────────┐

│Непредоставление│ │ Осмотр ККТ │

│ госуслуги │ └─────────┬──────────────────┬───────┘

│ и возврат │ \│/ \│/

│ представленных │ ┌─────────┴────────┐┌────────┴───────┐

│ документов. │ │ Обнаружены ││ │

│ Подготовка │ │неисправности ККТ,││ │

│ и отправление │ │ отсутствие ││ │

│ в адрес │ │ марки-пломбы, ││ Осмотр пройден │

│ заявителя │ │идентификационного││ успешно │

│ уведомления │<──────────────────┤ знака, средств ││ │

│ о причине │ │ визуального ││ │

│непредоставления│ │ контроля ││ │

│ госуслуги │ └──────────────────┘└────────┬───────┘

│ и возврата │ \│/

│ документов │ ┌────────┴───────┐

└────────────────┘ │ Фискализация │

│ ККТ │

└────────┬───────┘

\│/

┌────────┴───────┐

│Регистрация ККТ;│

│ выдача карточки│

│регистрации ККТ;│

│ проставление │

│ отметки │

│ в паспорте ККТ │

│ о регистрации │

│ ККТ │

└────────────────┘

Представление заявления о регистрации ККТ. Для регистрации ККТ заявитель представляет в территориальный налоговый орган следующие документы:

- заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 09.04.2008 N ММ-3-2/152@ "Об утверждении форм заявления о регистрации контрольно-кассовой техники, книги учета контрольно-кассовой техники и карточки регистрации контрольно-кассовой техники";

- паспорт ККТ, подлежащей регистрации территориальным налоговым органом;

- договор о технической поддержке подлежащей регистрации ККТ, заключенный заявителем с лицом, обеспечивающим производство, распространение и техническую поддержку модели ККТ, включая поставку запасных частей, или с центром технического обслуживания, уполномоченным поставщиком на осуществление технической поддержки регистрируемой модели ККТ.

Данный перечень документов, согласно Регламенту, является исчерпывающим, следовательно, иные документы налоговики требовать не вправе. Отдельно об этом сказано в п. 28 Регламента: запрещается требовать от заявителя представления документов и информации или осуществления действий, представление или осуществление которых не предусмотрено нормативными правовыми актами, регулирующими отношения, возникающие в связи с предоставлением государственной услуги.

Перечисленные документы аптечная организация может направить несколькими способами:

- почтовым отправлением с уведомлением о вручении;

- в форме электронных документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования (в том числе сети Интернет, включая федеральную государственную информационную систему "Единый портал государственных и муниципальных услуг";

- представить лично.

Прием и регистрация заявления и прилагаемых документов. Представленный заявителем комплект документов специалист налогового органа, ответственный за прием документов, регистрирует (проставляет на заявлении штамп с указанием даты регистрации и заверяет своей подписью) в день их получения.

После регистрации комплект документов передается в структурное подразделение налогового органа, непосредственно осуществляющее регистрацию ККТ.

Для выполнения действий по приему и регистрации заявления Регламентом установлен максимальный срок, который не должен превышать одного рабочего дня.

Рассмотрение заявления и прилагаемых к нему документов. На данном этапе проверяется соответствие сведений, указанных в заявлении, с информацией, которая содержится в прилагающихся к нему документах, а также с информацией, имеющейся в распоряжении территориального налогового органа. Далее возможны два варианта:

1) представленный комплект документов соответствует всем требованиям;

2) представленный комплект документов оформлен в неустановленном порядке.

В первом случае специалист налогового органа согласовывает с заявителем время и место проведения осмотра при регистрации (перерегистрации) ККТ. В случае наличия недостатков в оформлении заявления и приложенных к нему документов территориальный налоговый орган уведомляет об этом заявителя. При этом способ уведомления должен подтверждать получение его заявителем. А срок для такого уведомления Регламентом установлен не позднее дня, следующего за днем регистрации заявления и приложенных к нему документов. Заявителю на устранение выявленных недостатков дается один рабочий день, следующий за днем получения соответствующего уведомления от налогового органа. Нарушение данного срока заявителем дает право налоговому органу отказать в регистрации ККТ, о чем специалист налогового органа подготавливает и отправляет в адрес заявителя уведомление о причине непредоставления госуслуги и возврата документов.

Осмотр ККТ. Осмотр ККТ проводится специалистом налогового органа совместно со специалистом поставщика ККТ или ЦТО в обязательном присутствии заявителя. Цель процедуры осмотра ККТ - проверка соответствия ККТ установленным законодательством требованиям. Для этого проводятся следующие действия:

- осмотр целостности корпуса;

- проверка наличия на корпусе ККТ марки-пломбы, знаков "Сервисное обслуживание", "Государственный реестр" и идентификационного знака, который содержит наименование модели ККТ и ее заводской номер (в отношении ККТ, выпущенной после утверждения образца идентификационного знака).

Также при проведении осмотра специалист территориального налогового органа, ответственный за предоставление государственной услуги, проверяет документы, удостоверяющие право специалиста поставщика или ЦТО на выполнение технического обслуживания и ремонта регистрируемой модели ККТ, а также проверяются ее заводские номера.

После осмотра ККТ осуществляется ее опломбирование маркой-пломбой установленного образца, включение фискального режима ККТ (далее - фискализация), а также активация накопителя фискальной памяти.

В ходе фискализации специалист налогового органа вводит пароль доступа к содержимому фискальной памяти ККТ.

По завершении фискализации специалист налогового органа проводит проверку наличия на распечатанных ККТ кассовых чеках, сменных и фискальных отчетах реквизитов, соответствующих техническим характеристикам и параметрам функционирования регистрируемой модели ККТ, а также на соответствие требованиям к кассовым чекам, установленным законодательством РФ. В ходе проверки для подтверждения факта эксплуатации ККТ в фискальном режиме отпечатывается чек на произвольную сумму, которая должна быть отражена в сменном и фискальном отчетах.

Следует отметить, что в регистрации ККТ может быть отказано и на этом этапе. Причиной таких действий налогового органа могут послужить:

- обнаружение неисправности ККТ;

- отсутствие марки-пломбы;

- отсутствие идентификационного знака;

- отсутствие средств визуального контроля (знаков "Государственный реестр" и "Сервисное обслуживание").

Регистрация ККТ, выдача заявителю карточки регистрации. Специалист территориального налогового органа, ответственный за предоставление государственной услуги, не позднее пяти рабочих дней с даты представления заявления и необходимых документов вносит сведения о регистрации ККТ в книгу учета ККТ, ведущуюся территориальным налоговым органом, и делает отметки в паспорте ККТ и учетном талоне, которые подписываются специалистом территориального налогового органа с указанием фамилии, имени и отчества (при наличии), а также заверяются печатью территориального налогового органа.

После внесения сведений о регистрации ККТ в книгу учета и проставлении отметки в паспорте и учетном талоне ККТ специалист налогового органа заполняет карточку регистрации и передает ее на подпись начальнику (заместителю начальника) налогового органа.

Одновременно с регистрацией ККТ заявителю выдается подписанная начальником (заместителем начальника) налогового органа и заверенная печатью налогового органа карточка регистрации, возвращаются документы, прилагавшиеся к заявлению.

Специалист налогового органа заверяет представленный заявителем журнал кассира-операциониста.

Перерегистрация ККТ осуществляется в случаях:

- замены фискальной памяти или накопителя фискальной памяти ККТ и программно-аппаратных средств, обеспечивающих некорректируемую регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации;

- смены адреса места установки ККТ;

- изменения фамилии, имени, отчества (при наличии) заявителя - индивидуального предпринимателя, наименования заявителя-организации;

- смены ЦТО.

Представление заявления о перерегистрации ККТ. Для перерегистрации ККТ в территориальный налоговый орган представляются следующие документы:

- заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 09.04.2008 N ММ-3-2/152@ "Об утверждении форм заявления о регистрации контрольно-кассовой техники, книги учета контрольно-кассовой техники и карточки регистрации контрольно-кассовой техники";

- паспорт ККТ, подлежащей перерегистрации;

- карточка регистрации.

Прием и регистрация заявления, рассмотрение заявления и прилагаемых к нему документов. Эти процедуры при перерегистрации ККТ проводятся так же, как и при регистрации ККТ. Основанием для начала административной процедуры по перерегистрации ККТ и выдаче заявителю карточки регистрации является завершение осмотра ККТ и рассмотрения документов, представленных заявителем.

Процедура перерегистрации ККТ. Как мы отметили выше, причин для перерегистрации ККТ несколько. Рассмотрим действия заявителя и специалиста налогового органа в каждой ситуации.

О перерегистрации ККТ специалист территориального налогового органа, ответственный за предоставление государственной услуги, делает отметки в паспорте и учетном талоне ККТ, которые заверяются печатью территориального налогового органа.

Для снятия ККТ с регистрации заявитель подает в налоговый орган комплект документов, аналогичный тому, который представляется при перерегистрации ККТ. Рассмотрение заявления и документов, прилагаемых к нему при снятии ККТ с регистрации, проводится в том же порядке, что и при регистрации и перерегистрации ККТ.

При снятии ККТ с регистрации в присутствии специалиста налогового органа специалист ЦТО составляет акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков.

О снятии ККТ с регистрации специалист налогового органа делает отметки и заверяет их печатью территориального налогового органа:

- в паспорте и учетном талоне ККТ;

- в книге учета;

- в карточке регистрации.

Причина перерегистрации ККТ	Действия заявителя и налогового органа
Замена фискальной памяти или накопителя фискальной памяти ККТ и программно-аппаратных средств, обеспечивающих некорректируемую регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации	Налоговый орган для замены фискальной памяти или накопителя фискальной памяти ККТ и программно-аппаратных средств принимает от заявителя заявление, к которому прилагается заключение ЦТО (при наличии). Налоговый орган в срок, не превышающий одного рабочего дня с момента документального оформления содержимого фискальной памяти и накопителя фискальной памяти, выдает разрешение на замену фискальной памяти и накопителя фискальной памяти ККТ. При невозможности установления содержимого фискальной памяти и накопителя фискальной памяти ККТ показания суммирующих денежных счетчиков определяются по предыдущим суточным отчетам, контрольным лентам и журналам кассира-операциониста. После замены фискальной памяти ККТ ввод кода доступа к фискальной памяти осуществляется специалистом налогового органа, ответственным за предоставление государственной услуги
Смена адреса места установки ККТ	При смене ЦТО, адреса места установки контрольно-кассовой техники, фамилии, имени, отчества (при наличии) заявителя специалист территориального налогового органа, ответственный за предоставление государственной услуги, вносит соответствующие изменения в информационную систему, а также в книгу учета. После внесения сведений о смене ЦТО, адреса места установки ККТ, фамилии, имени, отчества (при наличии) заявителя специалист налогового органа, ответственный за предоставление государственной услуги, заполняет новую карточку регистрации и передает ее на подпись начальнику (заместителю начальника) налогового органа, которая после ее подписания в срок не позднее пяти рабочих дней с момента представления заявления вручается заявителю под роспись либо направляется в адрес заявителя в виде почтового отправления с уведомлением о вручении
Изменение фамилии, имени, отчества (при наличии) индивидуального предпринимателя - заявителя, наименования организации-заявителя
Смена ЦТО

В паспорте ККТ указывается пароль доступа к фискальной памяти ККТ.

Снятие ККТ с регистрации территориальным налоговым органом осуществляется самостоятельно в случае:

- истечения нормативного срока амортизации модели ККТ, исключенной из Государственного реестра контрольно-кассовой техники. При этом территориальный налоговый орган письменно уведомляет заявителя о снятии с регистрации указанной ККТ не позднее дня, следующего за днем истечения нормативного срока ее амортизации;

- исключения сведений о юридическом лице из ЕГРЮЛ или сведений об индивидуальном предпринимателе из ЕГРИП.

В случае представления заявления о снятии с регистрации ККТ по причине возникновения у заявителя форс-мажорных обстоятельств, приведших ее в неисправное состояние, либо в случае ее хищения (утери) специалист налогового органа снимает с учета данную модель ККТ при представлении заявителем соответствующего документа, подтверждающего факт возникновения данных обстоятельств.

Сведения о снятии ККТ с регистрации специалист налогового органа вносит в информационную систему не позднее дня, следующего за днем снятия с регистрации, в книгу учета, а также делает отметку в паспорте ККТ, учетном талоне и карточке регистрации (при их наличии), которые заверяются печатью территориального налогового органа.

После снятия ККТ с регистрации карточка регистрации остается в территориальном налоговом органе и хранится в течение пяти лет.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые могут не применять контрольно-кассовую технику

Осуществлять наличные денежные расчеты или расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ вправе следующие лица:

1) организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, - при условии выдачи ими бланков строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона о ККТ). Порядок осуществления расчетов с использованием БСО установлен в Положении об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359;

2) следующие категории налогоплательщиков (п. 2.1 ст. 2 Закона о ККТ):

- организации и индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД при осуществлении видов деятельности, по которым на территории муниципального образования (или г. г. Москвы и Санкт-Петербурга) введен единый налог на вмененный доход;

- индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (ПСН) - при осуществлении видов деятельности, в отношении которых законами субъектов РФ предусмотрено применение данного налогового спецрежима.

При этом указанные лица должны выдавать покупателю (клиенту) по их требованию документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар, работу, услугу - товарный чек, квитанцию или иной документ. Требования к таким документам приведены в п. 2.1 ст. 2 Закона о ККТ.

В письме ФНС России от 17.08.2011 N АС-4-2/13461@ указано, что плательщик ЕНВД вправе выбирать между применением ККТ и выдачей по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств за товар (работу, услугу). В первом случае плательщик ЕНВД обязан соблюдать требования, предъявляемые к контрольно-кассовой технике Законом о ККТ и Положением (то есть в том числе требования относительно ее регистрации). Указанные разъяснения были даны ФНС России до вступления в силу гл. 26.5 НК РФ "Патентная система налогообложения", но они также могут быть применимы и в отношении индивидуальных предпринимателей, перешедших на ПСН.

Если указанные лица осуществляют виды деятельности, на которые распространяется иной порядок освобождения от применения ККТ (случаи, перечисленные в п. п. 2 и 3 ст. 2 Закона о ККТ), они освобождаются от применения контрольно-кассовой техники по иным основаниям. По данным видам деятельности порядок и условия освобождения от применения ККТ, который установлен для плательщиков ЕНВД и предпринимателей, перешедших на ПСН, на них не распространяется;

3) организации и индивидуальные предприниматели - в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения, при осуществлении следующих видов деятельности (п. 3 ст. 2 Закона о ККТ):

- продажа газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках (при условии, что доля продажи газет и журналов составляет не менее 50 процентов от товарооборота, а ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ). Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров должен вестись раздельно;

- продажа ценных бумаг;

- продажа лотерейных билетов;

- продажа проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

- обеспечение питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

- торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли. Однако освобождение от использования ККТ не применяется при торговле через находящиеся в указанных местах магазины, павильоны, киоски, палатки, автолавки, автомагазины, автофургоны, помещения контейнерного типа и другие аналогично обустроенные и обеспечивающие показ и сохранность товара торговые места (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытые прилавки внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

- разносная мелкорозничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);

- продажа в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, который должен быть утвержден Росжелдором;

- торговля в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

- торговля из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;

- прием от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;

- реализация предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказание услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном ст. 11 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и религиозных объединениях";

- продажа по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи;

4) организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа). Перечень данных местностей утверждается органом государственной власти субъекта РФ (абз. 16 п. 3 ст. 2 Закона о ККТ);

5) аптечные организации, находящиеся в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, расположенных в сельских поселениях, а также обособленные подразделения медицинских организаций, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность (амбулатории, фельдшерские и фельдшерско-акушерские пункты, центры (отделения) общей врачебной (семейной) практики), расположенные в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации - при продаже лекарственных препаратов (абз. 17 п. 3 ст. 2 Закона о ККТ).

Перечисленные положения не распространяются на платежных агентов, осуществляющих деятельность по приему платежей физических лиц, а также на кредитные организации и банковских агентов, осуществляющих деятельность в соответствии с законодательством РФ о банках и банковской деятельности (п. 4 ст. 2 Закона о ККТ).

4.3. Исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по контролю за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами

Административный регламент исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по контролю за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами, утвержден Приказом Минфина России от 04.10.2011 N 123н.

Предметом контроля, о котором идет речь в данном Регламенте, является соблюдение резидентами и нерезидентами валютного законодательства (Закон о валютном регулировании и валютном контроле и принятые в соответствии с ним подзаконные нормативные акты). В целях проверки соблюдения установленных требований налоговики имеют право:

- контролировать соблюдение резидентами (нерезидентами) валютного законодательства;

- проверять полноту и достоверность учета и отчетности по валютным операциям;

- запрашивать и получать документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов (запросить это налоговики могут как у организаций, так и у уполномоченных банков, в которых открыты валютные счета).

В свою очередь, проверяемые лица обязаны:

- представлять налоговым органам документы и информацию, предусмотренные ст. 23 Закона о валютном регулировании и валютном контроле;

- вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов.

Права должностных лиц ФНС	Права проверяемых лиц
- проверять полноту и достоверность учета и отчетности по валютным операциям; - запрашивать и получать документы и информацию, связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов (запросить это налоговики могут как у организаций, так и у банков, в которых открыты валютные счета)	- знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами; - обжаловать действия (бездействие) налоговых органов и их должностных лиц; - на возмещение в установленном порядке реального ущерба, причиненного неправомерными действиями (бездействием) налоговых органов
Обязанности должностных лиц ФНС	Обязанности проверяемых лиц
- осуществлять контроль за соблюдением резидентами и нерезидентами валютного законодательства; - предоставлять органам валютного контроля информацию о валютных операциях, проводимых с их участием	- представлять налоговым органам документы и информацию, предусмотренные ст. 23 Закона о валютном регулировании и валютном контроле; - вести учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов

Основанием для начала проверки соблюдения требований валютного законодательства является получение налоговиками документов и информации, прямо или косвенно указывающих на возможность совершения нарушения резидентом (нерезидентом) данного законодательства. В ст. 15.25 КоАП РФ предусмотрена ответственность за различные его нарушения: за осуществление незаконных валютных операций, за нарушение установленного порядка открытия счетов в банках, за невыполнение резидентом обязанности по получению на свои счета иностранной валюты за оказанные нерезидентам услуги, за несоблюдение установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям. Кстати, есть отдельный порядок представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации об осуществлении валютных операций агентам валютного контроля, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.02.2007 N 98.

В ходе проверки анализируются документы и информация, связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов (вкладов) в банках за пределами территории РФ, представлением учетных и отчетных документов по валютным операциям.

БЛОК-СХЕМА

ИСПОЛНЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ФУНКЦИИ ПО КОНТРОЛЮ ЗА

ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ РЕЗИДЕНТАМИ

И НЕРЕЗИДЕНТАМИ, НЕ ЯВЛЯЮЩИМИСЯ КРЕДИТНЫМИ

ОРГАНИЗАЦИЯМИ ИЛИ ВАЛЮТНЫМИ БИРЖАМИ

┌───────────────────────────────────┐

│ Изучение и анализ документов. │

│Отбор резидентов и нерезидентов для│

│ проведения проверки │

└───────────────┬───────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────┐

\/ │Запрос о представлении документов и информации │

┌──────────────────────────────┐ │в соответствии с ч. 1 и 4 ст. 23 Федерального │

│ Поручение на проведение │ │закона от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ │

│проверки соблюдения валютного │ │"О валютном регулировании и валютном контроле" │

│ законодательства │ ┌──────>│и постановлением Правительства Российской │

└───────────────┬──────────────┘ │ │Федерации от 17.02.2007 N 98 "Об утверждении │

│ │ │правил предоставления резидентами и нерезидентами │

│ │ │подтверждающих документов и информации при │

│ │ │осуществлении валютных операций агентами валютного│

│ │ │контроля, за исключением уполномоченных банков" │

│ │ └──────────────────────────────────────────────────┘

\/ │ ┌──────────────────────────────────────────────────┐

┌──────────────────────────────┐ │ │Запрос о представлении документов и информации │

│Запрос документов и информации├───────┼──────>│в соответствии с ч. 6 ст. 22 и ч. 13 ст. 23 │

└───────────────┬──────────────┘ │ │Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ │

│ │ │"О валютном регулировании и валютном контроле" │

\/ │ └──────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────────────────┐ │ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│Анализ документов и информации│ └──────>│Иные запросы документов и информации │

└───────────────┬──────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

│

\/

(──────────────────────────────) ┌──┐

│ Выявление правонарушений ├─────────┤ДА├────────────────┐

(───────────────┬──────────────) └──┘ \/

│ (─────)

│ ┌──────────────( ИЛИ )────────────────────────────────┐

┌─┴─┐ \/ (──┬──) │

│НЕТ│ ┌─────────────────────┐ │ │

└─┬─┘ │Определение об отказе│ \/ │

│ │в возбуждении дела об│ ┌─────────────────────────────────┐ │

│ │ административном │ │Определение о возбуждении дела об│ │

│ │ правонарушении │ │ административном правонарушении ├─┐ │

\/ └──────────┬──────────┘ │ и проведении административного │ │ │

┌────────────────────────────┐ │ │ расследования │ │ │

│ Акт проверки соблюдения │ │ └────────────────┬────────────────┘ │ │

│ валютного законодательства │<────────────┘ \/ │ │

└────────────────────────────┘ ┌─────────────────────────────────┐ │ │

/\ /\ │ Постановление о прекращении │ │ │

│ └───────────────────────────────────┤ производства по делу об │ │ │

│ │ административном правонарушении │ │ │

│ └─────────────────────────────────┘ │ │

│ │ │

│ ┌─────────────────────────────────┐ │ │

│ │ Протокол об административном │<┘ │

└────────────────────────────────────────┤ правонарушении │<────┘

└─┬───────────────────┬───────────┘

│ │

┌─────────────────────────────────┐ │ \/

│ Направление протокола об │ │ ┌─────────────────────────────────┐

│административном правонарушении в│ │ │ Уведомление о месте и времени │

│Росфиннадзор (его территориальный│<───┘ │ составления протокола об │

│ орган) либо судье │ │ административном правонарушении │

└─────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘

Целью проведения налоговыми органами проверок является обеспечение соблюдения резидентами и нерезидентами валютного законодательства.

Проверки соблюдения резидентами и нерезидентами валютного законодательства (далее - проверки) осуществляют должностные лица центрального аппарата ФНС России и ее территориальных органов (далее - должностные лица налоговых органов) в соответствии с полномочиями, установленными должностными регламентами и положением о структурном подразделении налогового органа, ответственном за проведение проверок.

Основанием для начала административной процедуры является получение документов и информации из внутренних и (или) внешних источников (в том числе одновременно с проведением камеральных и выездных налоговых проверок).

Отбор осуществляется должностными лицами, указанными в пункте 17 настоящего Административного регламента, на основании подготовительной работы, включающей в себя изучение и анализ всех имеющихся в распоряжении налогового органа материалов и информации из внутренних и внешних источников о деятельности резидента (нерезидента), связанной с осуществлением валютных операций, открытием и ведением счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации, представлением учетных и отчетных документов по валютным операциям.

В этих целях используется следующая информация:

- информация и документы, получаемые налоговыми органами из внешних источников, представленные органами валютного контроля и другими агентами валютного контроля, правоохранительными и контролирующими органами, а также из иных источников;

- сведения об открытии (закрытии) резидентами счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации и сведения о движении денежных средств по этим счетам (вкладам);

- другие сведения, прямо или косвенно указывающие на возможность совершения нарушения резидентом (нерезидентом) валютного законодательства при осуществлении валютных операций;

- информация, полученная при проведении мероприятий налогового контроля.

Критерием принятия решения о проведении проверки являются мотивированные предложения должностных лиц налоговых органов, проводивших изучение и анализ деятельности резидента (нерезидента), связанной с осуществлением валютных операций, открытием и ведением счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации, представлением учетных и отчетных документов по валютным операциям, а также поводы к возбуждению дела об административном правонарушении, предусмотренные частью 1 статьи 28.1 КоАП.

Решение о проведении проверки оформляется в виде поручения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (далее - Поручение). В зависимости от основания проведения проверки в Поручение включаются вопросы, отражающие все виды валютных операций, или имеющие тематическое содержание, отражающее отдельные виды валютных операций, или связанные с открытием (закрытием) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации, представлением учетных и отчетных документов по валютным операциям.

Поручение о проведении проверки соблюдения валютного законодательства является внутренним документом налогового органа и составляется для учета и отчетности о проведенных проверках.

Должностные лица налоговых органов, которым в соответствии с пунктом 21 настоящего Административного регламента поручено проведение проверки, организуют работу и несут ответственность за ее исполнение.

В ходе проверки анализируются документы и информация, связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации, представлением учетных и отчетных документов по валютным операциям.

В целях проведения проверки должностные лица налоговых органов вправе запросить документы и информацию от:

- проверяемого резидента (нерезидента) на основании части 1 и части 4 статьи 23 Закона N 173-ФЗ;

- уполномоченных банков, в соответствии с частью 6 статьи 22 и частью 13 статьи 23 Закона N 173-ФЗ. В соответствии с частью 13 статьи 23 Закона N 173-ФЗ запрос налогового органа о представлении копий указанных в части 13 статьи 23 Закона N 173-ФЗ документов должен включать информацию о содержании предполагаемого нарушения валютного законодательства с указанием соответствующего нормативного правового акта и известных налоговому органу сведений, достаточных для идентификации конкретной валютной операции (предполагаемого нарушения), а также информации, необходимой для идентификации резидента, и срока исполнения запроса, который не может составлять менее семи рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса.

Документы и информация могут быть получены также от органов и агентов валютного контроля, правоохранительных и контролирующих органов, в том числе на основании соглашений, приказов и иных документов о взаимодействии и обмене информацией.

Правила представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций агентам валютного контроля, за исключением уполномоченных банков, утверждены Постановлением N 98.

В соответствии с п. 2 Правил представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций агентам валютного контроля, за исключением уполномоченных банков, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 17.02.2007 N 98 (далее - Правила), в целях осуществления валютного контроля агенты валютного контроля в пределах своей компетенции имеют право запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов, а резиденты и нерезиденты обязаны предоставлять агентам валютного контроля информацию, связанную с проведением валютных операций, а также подтверждающие документы (копии документов), связанные с проведением валютных операций, в соответствии с перечнем, указанным в ч. 4 ст. 23 Закона N 173-ФЗ, и должны соответствовать требованиям, установленным ч. 5 указанной статьи.

Согласно п. 7 Правил подтверждающие документы (копии документов) и информация по запросу агента валютного контроля направляются резидентом или нерезидентом агенту валютного контроля заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или представляются резидентом или нерезидентом либо его представителем, полномочия которого подтверждены в соответствии с законодательством Российской Федерации, агенту валютного контроля лично.

Пунктом 10 Правил предусмотрено, что обязанность резидента и нерезидента представить агенту валютного контроля подтверждающие документы (копии документов) и информацию считается исполненной, если резидент или нерезидент представил агенту валютного контроля подтверждающие документы (копии документов) и информацию, указанные в запросе (дополнительном запросе), в полном объеме и в срок, установленный агентом валютного контроля.

Таким образом, приходим к выводу, что законодательством установлен порядок представления документов, подтверждающих соблюдение валютного законодательства при осуществлении валютных операций, по запросу налогового органа.

По результатам проверки должностными лицами налогового органа составляется акт проверки соблюдения валютного законодательства (далее - акт проверки).

В акте проверки отражаются все осуществленные в ходе проверки мероприятия (в том числе направленные запросы, полученные ответы, материалы, сообщения, заявления) с перечнем проверенных документов (сведений, информации).

Акт проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений валютного законодательства, выявленных в процессе проверки, и связанных с ними обстоятельств, имеющих значение для правильной квалификации нарушений валютного законодательства со ссылками на нормы (статьи, части, пункты) валютного законодательства. При отсутствии нарушений валютного законодательства в акте проверки делается соответствующая запись.

По всем стоимостным показателям, отраженным в акте проверки, производится пересчет иностранной валюты, а также стоимости внутренних и внешних ценных бумаг в валюту Российской Федерации по действующему на день совершения или обнаружения административного правонарушения курсу Центрального банка Российской Федерации (пункт 3 Примечаний к статье 15.25 КоАП).

Акт проверки должен быть составлен на бумажном носителе на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц.

В акте проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями лиц, подписывающих акт.

В случае если в ходе проведения проверки не выявлены обстоятельства, позволяющие предполагать нарушения валютного законодательства, содержащие признаки преступления, акт проверки составляется в одном экземпляре, приобщается к материалам дела и остается на хранении в налоговом органе, проводившем проверку.

Проверяемое лицо имеет право знакомиться с актом проверки.

При выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать нарушения валютного законодательства, содержащие признаки преступления, акт проверки составляется в двух экземплярах. В указанном случае второй экземпляр акта проверки приобщается к материалам, направляемым в правоохранительные органы и органы прокуратуры для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Акт проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и заключительной.

1) Вводная часть акта проверки представляет собой основания и общие сведения о проводимой проверке, проверяемом лице и содержит:

- основание проведения проверки, изложенные в пункте 18 настоящего Административного регламента;

- полное и сокращенное наименование проверяемого лица;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- данные о государственной регистрации - для резидентов, данные, удостоверяющие статус юридического лица, - для нерезидентов;

- место проведения проверки;

- фамилию, имя, отчество должностного лица налогового органа, проводившего проверку, должность с указанием наименования налогового органа;

- реквизиты (дата и номер) Поручения;

- вопросы, подлежащие проверке;

- период, за который проведена проверка;

- даты начала и окончания проверки.

2) Описательная часть акта проверки должна содержать систематизированное изложение документально подтвержденных данных о наличии признаков нарушений валютного законодательства, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых.

В описательной части акта проверки должна быть отражена следующая информация:

- подробное описание валютных операций по исполнению договоров (контрактов), в том числе: дата и номер каждого договора (контракта), предмет договора (контракта), наименование страны регистрации контрагента, валюта платежа, применяемые формы расчетов, условия поставки, контрактные и фактические сроки исполнения обязательств по договору (контракту), документы, подтверждающие исполнение обязательств по договору (контракту), контрактные и фактические сроки и основания платежей, документы, подтверждающие осуществление платежей, наличие или отсутствие дополнительного соглашения к договору (контракту);

- перечень и реквизиты счетов в кредитных организациях (в том числе депозитных), счетов, открытых за пределами территории Российской Федерации, а также лицевых счетов, открытых в органах Федерального казначейства;

- другие сведения и информация, связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов проверяемым лицом.

3) Заключительная часть акта проверки должна содержать обобщенную информацию о результатах проверки, в том числе о выявленных нарушениях (при их наличии).

При выявлении в результате проведения проверки факта совершения проверяемым лицом действия (бездействия), содержащего признаки административного правонарушения и/или состава преступления, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны возбудить дело об административном правонарушении и/или передать информацию о совершении указанного действия (бездействия) и подтверждающие такой факт документы в правоохранительные и/или иные государственные органы. В случае передачи документов и информации в правоохранительные и иные государственные органы в акте проверки также делается соответствующая запись.

В случае возбуждения дела об административном правонарушении в период проведения проверки в заключительной части акта проверки отражаются процессуальные действия должностного лица (должностных лиц) налогового органа и процессуальные документы, выносимые по делу об административном правонарушении.

К акту проверки приобщаются материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте проверки признаков нарушений валютного законодательства.

По каждому отраженному в акте проверки признаку административного правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена статьей 15.25 КоАП, должностным лицом налогового органа, уполномоченным составлять протоколы в соответствии с КоАП, возбуждается дело об административном правонарушении в порядке и на основании, предусмотренных КоАП, о чем делается соответствующая запись в акте проверки.

В случае возбуждения дела об административном правонарушении акт проверки, а также документы и информация, полученные в ходе проведения проверки, приобщаются к материалам дела об административном правонарушении.

Контроль за полнотой и качеством исполнения должностными лицами налоговых органов государственной функции осуществляется в формах проведения проверок и рассмотрения жалоб на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов.

Проверки могут быть плановыми и внеплановыми. Порядок и периодичность осуществления плановых проверок устанавливается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. При проверке могут рассматриваться все вопросы, связанные с исполнением государственной функции (комплексные проверки), или отдельный вопрос, связанный с исполнением государственной функции (тематические проверки). Проверка также может проводиться по конкретной жалобе.

Внеплановые проверки проводятся в связи с проверкой устранения ранее выявленных нарушений, а также в случае получения жалоб на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов.

Статьей 25 Закона N 173-ФЗ установлено, что резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей, на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

На основании ч. 1 ст. 28.2 КоАП РФ о совершении административного правонарушения составляется протокол.

В связи с тем что налоговые органы, на основании ч. 3 ст. 22 Закона N 173-ФЗ, являются агентами валютного контроля, они, в соответствии с п. 80 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ, вправе составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.25 КоАП РФ. Следовательно, выявив в результате проведения проверки факт совершения проверяемым лицом действия (бездействия), содержащего признаки административного правонарушения, предусмотренного ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны возбудить дело об административном правонарушении, составить протокол и передать информацию о совершении указанного действия (бездействия) и подтверждающие такой факт документы в органы валютного контроля (ст. 23.60 КоАП РФ).

Таким органом, уполномоченным осуществлять в рамках своей компетенции производство по делам об административных правонарушениях в соответствии с законодательством Российской Федерации является Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (пп. 5.4 Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2004 N 278).