60 Учет операций в иностранной валюте: курсовые разницы и их отражение в учете.

Учет курсовой разницы.

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.В БУ и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

• операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличается от его курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к БУ в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была перечислена в последний раз;

• операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п.7 Положения по учету активов и обязательств в иностранной валюте.

Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализованные расходы. До 1 января 2000 г. курсовые разницы могли зачисляться в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к БУ, либо единовременно в конце отчетного года.

В первом случае курсовые разницы списывались на счет 80 «Прибыли и убытки». Положительные курсовые разницы отражались по кредиту счета 80 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов, а отрицательные – обратными проводками.

Во втором случае положительные и отрицательные разницы списывались в течение года на счет 83 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Курсовые разницы». В конце отчетного года дебетовый и кредитовый обороты по данному счету сопоставлялись, и полученное сальдо списывалось со счета 83 на 80. С 1 января 2000 г. счет «Доходы будущих периодов» не используется.

В соответствие с новым Планом счетов курсовые разницы должны учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту – положительные курсовые разницы.

Курсовые разницы, связанные с формированием УК организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по дебету счета 83 и кредиту счетов учета расчетов.

Учет операций по валютному счету.

Организации имеют право открывать валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном ЦБ на проведение операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 открывают следующие субсчета:

1. транзитные валютные счета (для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже);

2. текущие валютные счета (для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспертной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством);

3. валютные счета за рубежом (для оплаты расходов представительства за рубежом; расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом; расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности).

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке. Организация может осуществлять в уполномоченном банке вклады на 1, 2, 3, 6, 9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада.

Учет операций по обязательной продаже валютной выручки.

Организации независимо от форм собственности осуществляют обязательную продажу 75% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке. Указанная продажа осуществляется исключительно на так называемых единых торговых сессиях межбанковских валютных бирж.

Обязательная продажа валюты осуществляется с транзитного валютного счета.

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному счету. По получении указанного извещения организация дает поручение оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.

Обязательная продажа средств в иностранной валюте в Валютный резерв БР производится по курсу рубля ЦБ РФ, действующему на день продажи валюты.

По операциям обязательной продажи части валютной выручки осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1. На общую сумму валютной выручки – Д 52 «Валютные счета», субсчет 1 «Транзитный валютный счет», К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. На стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже – Д 57 «Переводы в пути», К 52-1.

3. На рублевой эквивалент проданной валюты – Д 51 «Расчетные счета», К 91 «Прочие доходы и расходы».

4. На часть проданной валютной выручки – Д 91, К 57.

5. На часть выручки, зачисленной на текущий счет – Д 52, субсчет 2 «Текущий валютный счет», К 52-1.

6. Начислено комиссионное вознаграждение банку – Д 26 «Общехозяйственные расходы» или 91, К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

7. Уплачено комиссионное вознаграждение банку – Д 76, К 51.

8. Списание прибыли от продажи валюты – Д 91, К 99 «Прибыли и убытки».

9. Списание убытка от продажи валюты – Д 99, К 91.

Комиссионное вознаграждение, уплачиваемое банку при обязательной продаже валютной выручки, полученной за экспорт товаров, должно относиться на себестоимость продукции.