8.3. Відображення вартості фінансових інвестицій у звітності

Під час придбання всі інвестиції оцінюються за собівартістю, яка залежно від способу набуття інвестицій визначається по-різному (рис. 8.7).

Рис. 8.7. Методи оцінки та відображення фінансових інвестицій в бухгалтерському обліку

Для оцінки фінансових інвестицій на дату балансу використовують один із трьох методів:

1. за справедливою вартістю;

2. за амортизованою собівартістю;

3. за методом участі в капіталі.

Оцінювання фінансових інвестицій за справедливою вартістю, порядок якої встановлено пунктами 8 та 9 П(С)БО 12, полягає в тому, що фінансова інвестиція на дату балансу оцінюється за вартістю, що дорівнює сумі, за якою може бути здійснена реалізація фінансової інвестиції в результаті операції між обізнаними, заінтересованими та незалежними сторонами. Сума збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу відображається у складі інших доходів або інших витрат відповідно.

Якщо справедливу вартість фінансової інвестиції достовірно визначити неможливо, вона відображається за собівартістю з урахуванням зменшення її корисності. Втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій відображаються у складі інших витрат з одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.

Амортизована собівартість фінансової інвестиції визначається шляхом збільшення (списання) її собівартості на суму накопиченої амортизації дисконту (премії) та використовується для оцінки фінансових інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення. Різниця між собівартістю та вартістю погашення фінансових інвестицій (дисконт або премія при придбанні) амортизується інвестором протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки відсотка.

Метод ефективної ставки відсотка — метод нарахування амортизації дисконту або премії, за яким сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою відсотка і добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток.

Ефективна ставка відсотка (ЕСВ) визначається за таким алгоритмом:

1) за фінансовими інвестиціями з дисконтом

2) за фінансовими інвестиціями з премією

Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка (доходу від фінансових інвестицій), що підлягає отриманню, та відображається у складі інших фінансових доходів або інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій відповідно.

Приклад 1. Підприємство «Глория Джинс» 25 березня 2010 року придбало облігації за 46282 грн. Номінальна вартість облігації складає 50000 грн., виплата відсотка відбувається щорічно в кінці року за ставкою 9 процентів річних. Дата погашення облігації відбудеться через 5 років. Розрахувати амортизовану собівартість інвестиції на кінець кожного року.

Рішення

Номінальна сума відсотка, визначена як результат множення номінальної вартості облігації та фіксованої ставки відсотку, складає:

НСВ = 50000 × 9 % = 4500 грн.

Річна сума дисконту:

Д = (50000 - 46282) : 5 = 734,6 грн.

Розрахуємо ефективну ставку відсотка

Сума відсотка за ефективною ставкою (СЕСВ) на кінець року визначається як добуток ефективної ставки відсотка та вартості інвестицій на кінець попереднього року

на 31.12.2010: СЕСВ = 46282 × 0,11 = 5091 грн.

Сума амортизації дисконту визначається за формулою:

∑АД = СЕСВ - НСВ

СЕСВ - сума відсотка за ефективною ставкою, грн.

НСВ - номінальна сума відсотка, грн.

на 31.12.2010: ∑АД = 5091 – 4500 = 591

Амортизована собівартість інвестиції на кінець року визначається наступним чином:

АС = І₀ +∑АД,

де АС - амортизована собівартість інвестиції на кінець року;

І₀ - вартість інвестицій на попередню дату

∑АД - сума амортизації дисконту за звітний період.

на 31.12.2010 АС = 46282 + 591 = 46873 грн.

Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації

Дата	Номінальна сума відсотка, грн.	Сума відсотка за ефективною ставкою, грн.	Сума амортизації дисконту, грн.	Амортизована собівартість інвестиції, грн.
1	2	3	4	5
25.03.2010				46282
31.12.2010	4500	5091	591	46873
31.12.2011	4500	5156	656	47529
31.12.2012	4500	5228	728	48257
31.12.2013	4500	5308	808	49065
31.12.2014	4500	5435	935	50000

 

За методом участі в капіталі (в порядку, встановленому пунктами 12—14 П(С)БО 12) на дату балансу обліковуються фінансові інвестиції в асоційовані і дочірні підприємства та в спільну діяльність зі створенням юридичної особи.

Фінансові інвестиції, що обліковуються за методом участі в капіталі, на дату балансу відображаються за вартістю, що визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу об'єкта інвестування.

Для визначення вартості на дату балансу балансова вартість фінансових інвестицій:

• збільшується (зменшується) на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об'єкта інвестування за звітний період;

• зменшується на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування;

• збільшується (зменшується) на частку інвестора в сумі зміни загальної величини власного капіталу об'єкта інвестування за звітний період (крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку).

Результат операцій між інвестором і об'єктом інвестування при визначенні вартості фінансової інвестиції не враховується.

Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій відображається в бухгалтерському обліку тільки на суму, що не призводить до від'ємного значення вартості фінансових інвестицій. Фінансові інвестиції, що внаслідок зменшення їх балансової вартості досягають нульової вартості, відображаються в бухгалтерському обліку у складі фінансових інвестицій за нульовою вартістю.

Приклад. Підприємство «ROSHEN» 12 січня 2009 року придбало частку (35 %) у власному капіталі підприємства «АВК» за 370 тис. грн. За 2009 р. асоційоване підприємство отримало прибуток у розмірі 50 тис. грн., сума нарахованих дивідендів становила 20 тис. грн. В складі отриманого чистого прибутку 8 тис. грн. складає прибуток за реалізовані підприємству «ROSHEN» товари.

Внаслідок дооцінки необоротних активів в 2009 р. відбулося також зростання додаткового капіталу (табл.). На основі даних таблиці визначити вартість фінансової інвестиції підприємства «ROSHEN» за методом участі в капіталі.

Вихідні дані для визначення вартості фінансової інвестиції підприємства «ROSHEN»

Статті власного капіталу асоційованого підприємства «АВК»	На 01.01.2009	На 31.12.2009	Зміни у власному капіталі
Статутний капітал	750	750	—
Резервний капітал	120	120	—
Додатковий капітал	210	230	20
Нерозподілений прибуток	70	100	30
РАЗОМ	1150	1200	50

Рішення

Вартість фінансової інвестиції підприємства «ROSHEN» становить:

370 + (50 – 8) × 0,35 = 384,7 тис. грн.