7.Отражение в бухгалтерской отчетности финансовых результатов хозяйственной деятельности.

Оценка и учет условных фактов хозяйственной деятельности

Действующее Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98), устанавливающее порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций условных фактов хозяйственной деятельности, не содержит, однако, комментариев и рекомендаций относительно отражения на счетах бухгалтерского учета, в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках последствий условных фактов хозяйственной деятельности; вариантов раскрытия условных фактов хозяйственной деятельности в пояснительной записке; описания характера каждого соответствующего условного факта, его оценки в денежном выражении в пояснительной записке и влияния события на финансовое положение организации.

В силу того, что последствия условных фактов носят вероятный, неопределенный (условный) характер, они определяются как условный актив, условное обязательство, условная прибыль и условный убыток (п.3 ПБУ 8/98). Последствия условных фактов оказывают существенное влияние на оценку пользователями бухгалтерской отчетности финансового положения организации, движения денежных средств или финансовых результатов ее деятельности по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерской отчетности организации раскрываются все существенные условные факты хозяйственной деятельности независимо от характера влияния (благоприятного или неблагоприятного) их последствий на финансовое положение и результаты деятельности. Организация самостоятельно на основе профессионального суждения определяет существенность условных фактов исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности. При этом:

существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5% (п.4 приказа Минфина России от 28.06.2000 N 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»);

существенной признается информация, нераскрытие (отсутствие) которой может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей отчетности. (В соответствии с п.4 приказа N 60н организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации иного критерия, отличного от первого.)

Оценка условных фактов хозяйственной деятельности

Оценка любого условного факта хозяйственной деятельности заключается в определении его последствий в денежном выражении, так как в бухгалтерской отчетности показатели приводятся в стоимостном измерителе (в рублях).

Кроме того, это важно для решения о признании (или непризнании) того или иного условного факта хозяйственной деятельности существенным.

Оценивая последствия условного факта, организация осуществляет расчет суммы условных активов, условных обязательств, условных прибылей и условных убытков по состоянию на отчетную дату. Эти расчеты должны основываться согласно п.5 ПБУ 8/98 на информации, доступной организации до даты подписания бухгалтерской отчетности. Получение необходимой информации предполагает отслеживание связанных с условным фактом хозяйственной деятельности событий после отчетной даты, изучение и анализ существующей практики в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, привлечение независимых экспертов для подготовки ими заключений по соответствующим вопросам.

Для наиболее точного расчета величины последствий условного факта хозяйственной деятельности ПБУ 8/98 рекомендует исходить из примерного подхода к оценке вероятности его наступления. Это означает, что предусмотренная шкала количественной оценки степени вероятности не предполагает исчисления достоверной суммы последствий условного факта, а закрепляет лишь прямую зависимость величины условного факта в денежном выражении от уверенности руководства организации в том, что будущее событие: наступит; скорее всего наступит; скорее наступит, чем не произойдет; вероятнее всего не наступит. При оценке последствий условных фактов хозяйственной деятельности организация должна соблюдать требование осмотрительности, не допуская завышения условных обязательств (условных убытков) и занижения условных активов (условных прибылей).

ПБУ 8/98 определяет особенности оценки последствий условного факта для отражения их в бухгалтерской отчетности как условного убытка и условной прибыли.

Оценка условного убытка осуществляется в соответствии с требованиями п.10 ПБУ 8/98.

Отражение условных фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности

Таким образом, условные факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерской отчетности следующими способами:

путем признания последствий условных фактов в бухгалтерском учете с составлением записей на счетах бухгалтерского учета и отражением их в бухгалтерской отчетности, что приводит к изменению показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;

посредством раскрытия информации о таких последствиях в пояснениях к бухгалтерской отчетности без соответствующей их оценки и записей в бухгалтерском учете. В пояснительной записке помимо условных фактов, приводящих к возникновению условного убытка, в обязательном порядке раскрываются:

условные факты, относящиеся к выданным организацией до отчетной даты поручительствам, обязательствам, вытекающим из учтенных (дисконтрованных) организацией векселей, и другие аналогичные обязательства, принятые на себя организацией, независимо от вероятности убытка по таким фактам хозяйственной деятельности;

условные факты, порождающие условную прибыль при высокой степени вероятности ее возникновения.

В пояснительной записке дается краткое описание характера условного факта и его последствий. Стоимость условного факта хозяйственной деятельности в денежной форме указывается в том случае, если он подлежит оценке и соответствующему ее отражению в пояснительной записке.