6. Учет резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, если рыночная стоимость ценных бумаг ниже их учетной стоимости.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений предназначен пассивный синтетический счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Кредитовое сальдо показывает остаточную сумму резервов под обесценение финансовых вложений на отчетную дату. По кредиту счета отражается образование и пополнение резервов, а по дебету – их списание.

Образование резерва отражается по дебету Счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами.

Если по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения производится корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждой ценной бумаге.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91).

7. Учет резервов по сомнительным долгам

Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода. Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга.

Для учета резерва по сомнительным долгам предназначен пассивный синтетический счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Кредитовое сальдо отражает сумму средств резерва на отчетную дату. По кредиту отражается увеличение резерва, а по дебету – уменьшения.

Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации и отражается проводкой:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам» - создан резерв по сомнительным долгам.

В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается.

Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность", в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания.

Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводкой:

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - за счет средств резерва списана нереальная к взысканию задолженность.

В конце года сумма резерва зачисляется к прибыли отчетного года и это отражается проводкой:

Дт 91 Кт 63.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.