5. Учет резервов под снижение стоимости запасов

Этот счет применяется для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.

Резервы создаются в отношении следующих запасов:

– сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара;

– инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные сооружения и приспособления;

– животные на выращивании и откорме;

– незавершенное производство;

– готовая продукция;

– товары.

Резервы не применяются в отношении следующих активов:

– не завершенных строительством объектов и иных вложений во внеоборотные активы;

– строительных конструкций и деталей, частей и агрегатов машин, оборудования и подвижного состава, предназначенных для строительства, реконструкции и модернизации;

– оборудования, требующего монтажа, а также смонтированного, но не введенного в эксплуатацию;

– финансовых инструментов;

– природных объектов: земельных участков, недр, некультивируемых (естественных) биологических ресурсов, водных ресурсов под землей;

– инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, оснастки и приспособлений, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам.

Таким образом, если несколько обобщить, то резерв создается в отношении:

– товарно-материальных ценностей, учитываемых на счете 10 "Материалы";

– товаров, учитываемых на счете 41 "Товары";

– готовой продукции, учитываемой на счете 43 "Готовая продукция".

Факторами, свидетельствующими о необходимости создания резерва, являются:

1) устаревание запасов;

2) повреждение запасов;

3) снижение цены реализации запасов (вне зависимости от того, по какой причине это происходит: излишек предложения на рынке; финансово-экономический кризис, вследствие которого снижается совокупный спрос и цены на ресурсы; переход к более прогрессивным материалам, что обесценивает ранее применявшиеся, и т.п.) [7].

Данные по резервам под снижение стоимости запасов обобщаются на пассивном синтетическом счете 14 «Резервы под снижение стоимости запасов». Кредитовое сальдо отражает сумму материалов и других запасов резервов на отчетную дату. Образование резервов отражается по кредиту счета, а их списание – по дебету.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым был образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.