Учёт хозяйственных процессов

1. Оценка имущества организации

2. Калькуляция как способ группировки затрат и определения себестоимости

3. Учёт операций процесса снабжения

4. Учёт операций процесса производства

5. Учёт операций процесса реализации

1. Стоимостное измерение объектов учёта в денежном измерении называется оценкой. В рыночной экономике под влиянием спроса и предложения на каждый товар устанавливается цена. Стоимостная оценка распространяется на все стадии кругооборота процесса воспроизводства и на все объекты учёта. Например, выделяют затраты на приобретение запасов, затраты на производство продукции, себестоимость выпущенной продукции, стоимость реализованной продукции. От точности и обоснованности оценки объектов учёта зависит правильность выявления финансового результата хозяйственной деятельности. К оценке объектов бухгалтерского учёта предъявляются 2 требования:

1. Реальность

2. Единство

Реальность оценки представляет собой установление фактической стоимости активов и обязательств, базирующиеся на их себестоимости. Принцип оценки по себестоимости предполагает определение стоимости объекта на момент совершения операции. Таким образом, реальная оценка объектов может быть установлена на момент их создания, покупки, изготовления и так далее. Отражение объектов учёта в бухгалтерской отчётности по себестоимости является основополагающим, так как такая оценка является объективной и подтверждается документально.

Единство оценки объектов учёта достигается применением всеми организациями одинакового денежного измерителя. Бухгалтерский учёт ведут в белорусских рублях, бухгалтерскую отчётность составляют в млн. рублей. Это позволяет обобщить информацию в целом по организации, по отраслям, по экономике страны.

Оценка объектов бухгалтерского учёта в текущем учёте и в бухгалтерской отчётности зависит от их вида. Оценка денежных средств производится по номиналу дебиторской задолженности и обязательств в суммах к фактической задолженности. Оценка других объектов бухгалтерского учёта зависит от видов объектов и времени установления их стоимости в стадии кругооборота.

Стадии:

• Стоимость активов всегда устанавливается к моменту принятия их к учёту. Для определения их стоимости определяется методом по себестоимости:

А) Стоимость активов, приобретённых за плату определяется суммированием всех затрат на их покупку

Б) Стоимость безвозмездно полученных активов определяется путём суммирования стоимости этих активов по данным бухгалтерского учёта передающей стороны и фактических затрат, связанных с получением этих активов. Такие объекты могут оцениваться по рыночной стоимости, которая устанавливается либо экспертным путём, либо на основании информации о ценах на аналогичные объекты

В) Стоимость изготовления активов, создаваемых самой организацией, определяется исходя из фактической производственной себестоимости этих объектов. Оценка активов, принятых к учёту по себестоимости, является одинаковой по экономической сущности, но в бухгалтерском учёте для разных активов имеет разное название. Например, объекты основных средств, нематериальных активов учитываются по первоначальной стоимости, сырьё, материалы, готовая продукция – по фактической себестоимости, товары – по покупным ценам

• Стоимость активов, имеющихся в организации несколько отчётных периодов, может изменяться либо при изменении свойств объекта, либо под влиянием инфляции. После переоценки определяют новую стоимость объекта

• При выбытии активов устанавливается стоимость их выбытия с применением метода оценки по возможной стоимости:

А) Реализация активов осуществляется по ценам реализации, которые формируются согласно действующему законодательству по ценообразованию или с учётом конъюнктуры рынка. При этом списание реализуемых активов с учёта производится по той же стоимости, по которым они ранее были приняты на учёт

Б) При прочем прибытии активов устанавливается ликвидационная стоимость (фактическая себестоимость, остаточная стоимость), стоимость активов, по которой они приняты на учёт, принято называть учётной стоимостью.

Основные средства, нематериальные активы, предметы в обороте, весь срок их службы учитываются по первоначальной стоимости, а после переоценки основные средства учитываются по переоценённой стоимости. Основные средства, нематериальные активы являются амортизируемым имуществом и свою стоимость они переносят на вновь созданный продукт по частям в виде амортизаций. Таким образом, можно рассчитать реальную стоимость основных средств и нематериальных активов – остаточная стоимость, которая рассчитывается: первоначальная (переоценённая) стоимость–сумма амортизаций. В бухгалтерском балансе данные по основным средствам и нематериальным активам отражены по остаточной стоимости. Запасы в текущем учёте учитывают по ценам, закреплённым в учётной политике, они, как правило, не совпадают с фактической себестоимостью их приобретения. Учётной стоимостью запасов может быть плановая себестоимость или цены поставщиков без НДС. В этом случае отклонения в стоимости материальных ценностей учитывается как самостоятельный объект. Фактическая себестоимость запасов определяется при заполнении бухгалтерского баланса как сумма запасов по учётной стоимости +/- отклонение к их стоимости.

2. Калькулирование – способ группировки и контроля затрат, исчисление фактической себестоимости единицы продукции, работ, услуг. Метод калькулирования предполагает учёт всех затрат и расчёт себестоимости отдельных объектов на всех стадиях кругооборота. Например, фактическая себестоимость материала в процессе изготовления, израсходованного на производство продукции, выпущенной продукции и реализованной готовой продукции. Объектами калькуляции могут быть отдельные виды продукции, стадия работ, технологическая фаза. Калькуляционная единица, как правило, применяется в соответствии с натуральными единицами (килограммы, тонны, тубы). Калькуляция выполняется в виде расчёта, в котором производится группировка затрат по элементам и стадиям затрат, их суммирование, определение себестоимости единицы изделия, отпускной цены изготовителя.

Элементы затрат представляют собой однородный вид затрат, который на уровне организации невозможно разложить на отдельные части: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления, прочие затраты.

Различают 3 вида калькуляции:

1. Нормативная калькуляция

2. Плановая калькуляция

3. Фактическая калькуляция

Данные виды калькуляции составляются в разное время и имеют разную оценочную стоимость.

Нормативная калькуляция составляется до начала отчётного периода на основании утверждённых норма-затрат, отражающих полную нормативную себестоимость единицы изделия.

Плановая калькуляция составляется до начала отчётного периода и в постатейном разрезе отражает полную плановую себестоимость единицы изделия, которую организация планирует достичь к концу отчётного периода после реализации заранее запланированных мероприятий.

Фактическая калькуляция составляется по окончанию отчётного периода в ней определяются фактические затраты на единицу изделия путём деления общих фактических затрат на количество выпущенной продукции.

Нормативная и плановая калькуляция себестоимости положена в основу формирования отпускной цены продукции.

Отпускная цена изготовителя = производственные затраты + расходы на реализацию + управленческие расходы + прибыль + косвенные налоги

Таким образом, производственная себестоимость, расходы на реализацию, управленческие расходы, а также выручка от реализации продукции по отпускным ценам, НДС из выручки являются объектами бухгалтерского учёта с целью выявления финансового результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

3. Процесс снабжения предполагает приобретение организацией у поставщиков по договорам за плату производственных ресурсов, сырья, материалов, топлива. Их покупка осуществляется по ценам поставщиков с НДС. В процессе заготовления материальных ценностей возникают транспортно-заготовительные расходы, которые увеличивают стоимость производственных запасов. При принятии их к учёту устанавливается фактическая себестоимость приобретённых материальных ценностей исходя из покупной стоимости сырья и затрат на их приобретение. Производственные запасы используются при изготовлении продукции при выполнении работ и так далее. Производственные запасы являются краткосрочными активами и отражаются во втором разделе актива бухгалтерского баланса по фактической себестоимости. Единицей учёта производственных запасов служит номенклатурный объект.

В текущем учёте производственные запасы учитываются в натуральных показателях и в стоимостном выражении по учётным ценам, принятым в учётной политике организации (в качестве учётной цены может быть установлена плановая себестоимость или цена приобретения).

Объектами учёта операций процесса снабжения являются:

1. Материалы учитываются на основном активном счёте 10 «Материалы» по учётным ценам (см. «Классификация счетов»)

2. Транспортно-заготовительные расходы учитываются как отклонения в стоимости материалов на активном дополнительном счёте 16 «Отклонение в стоимости материалов»

3. НДС по приобретённым активам учитывается как часть стоимости производственных запасов на активном дополнительном счёте 18 «НДС по приобретённым товарам, работам, услугам»

4. Кредиторская задолженность перед поставщиками учитывается как обязательства за приобретённые товарно-материальные ценности на активно-пассивном счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Методика бухгалтерского учёта хозяйственных операций процесса снабжения

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Поступили материалы от поставщика и оприходованы на склад. В товарно-транспортной накладной значится: - стоимость по учётным ценам без НДС 1000000 рублей, - НДС 20%	10+ 18+	60+ 60+	1000000 200000
	Сумма к оплате = 1200000
От транспортной организации получен счёт за транспортные услуги по доставке материалов: - стоимость доставки без НДС 70000 рублей - НДС 20%	16+ 18+	60+ 60+	70000 14000
	Сумма к оплате = 84000
Списаны командировочные расходы работников отдела снабжения 36000 рублей	16+	71-	36000
Начислена заработная плата работникам не списочного состава за разгрузку материала в сумме 10000 рублей	16+	70+	10000
Произведены отчисления нанимателем от заработной платы: - на социальное страхование 34% - взносы от несчастных случаев на производстве 1%	16+ 16+	69+ 76+	3400 100
Списаны материалы по учётным ценам, израсходованные: - на изготовление продукции 800000 рублей - на общехозяйственные цели 30000 рублей - на упаковку продукции 20000 рублей	20+ 26+ 44+	10- 10- 10-	800000 30000 20000
Списать по расчёту отклонение фактической себестоимости от учётной стоимости материалов, если средний процент отклонения равен 9,3%	20+ 26+ 44+	16- 16- 16-	74400 2790 1860

Таким образом, после списания отклонений в стоимости израсходованных материалов они будут списаны и включены в себестоимость продукции по фактической себестоимости.

4. Процесс производства следует рассматривать как процесс, в котором происходит потребление средств и предметов труда при участии живого труда, а результатом производства является готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги.

Различают следующие виды производств по их назначению:

1. Основное производство – основной вид деятельности, ради которого создавалась организация с целью получения прибыли

2. Вспомогательное производство – осуществляется для обеспечения основного производства более дешёвыми ресурсами, работами, услугами. Например, транспортировка, ремонт и так далее

3. Обслуживающее производство создаётся для обеспечения социальных условий жизни работников организации

Объектами бухгалтерского учёта процесса производства являются затраты на производство продукции, работ, услуг с целью определения их себестоимости.

Бухгалтерский учёт затрат производства основан на их классификации:

• По месту возникновения:

А) Производственные – возникают в процессе производства и формируют производственную себестоимость продукции, работ, услуг

Б) Расходы на реализацию – возникают в процессе реализации продукции

В) Управленческие расходы (расходы на содержание аппарата управления)

Сумма всех расходов позволяет определить полную себестоимость продукции.

• По видам производств:

А) Затраты основного производства (учитываются на счёте 20)

Б) Затраты вспомогательных производств (счёт 23)

В) Затраты обслуживающих производств и хозяйств (счёт 29)

Счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Затраты обслуживающих производств и хозяйств» - счета активные, в течение месяца накапливают производственные затраты и калькулируют фактическую производственную себестоимость.

• По способу включения в себестоимость:

А) Прямые затраты относятся на конкретный вид продукции и учитываются на счетах 20, 23, 29

Б) Косвенные затраты, относящиеся к различным видам продукции и в течение месяца учитываемые на активных собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты». В конце месяца затраты распределяются по объектам калькуляции и списываются на основное производство и другие виды производств

Затраты основного производства учитываются на активном калькуляционном счёте 20. Дебетовый оборот по счёту 20 показывает увеличение производственных затрат, произведённых за месяц на производство продукции, то есть в течение месяца по дебету счёта 20 накапливаются прямые затраты и общепроизводственные затраты, которые относятся к конкретному объекту калькуляции. По кредиту счёта 20 в течение месяца могут производиться записи на уменьшение затрат при выявлении брака продукции и на возвратные отходы. Дебетовое сальдо счёта 20 показывает незавершённое производство – затраты, вложенные в производство продукции, не прошедшей полной технологической обработки. Фактическая себестоимость выпушенной готовой продукции списывается по кредиту счёта 20 и определяется расчётным путём = незавершённое производство на начало месяца + затраты на производство продукции и услуг – сальдо (сумма) незавершенного производства на конец месяца.

Затраты по обслуживанию и управлению отдельного вида производств (цехов) учитываются на счёте 25 «Общепроизводственные затраты», а общехозяйственные затраты по управлению организацией в целом учитываются на счёте 26. Собирательно-распределительные счета 25 и 26 сальдо не имеют. По дебету этих счетов накапливаются косвенные затраты за месяц, а по кредиту счёта списываются после их распределения между объектами калькуляции, то есть между видами производств или видами продукции.

Методы распределения косвенных затрат закрепляются в учётной политике организации, базой распределения может быть:

• Стоимость израсходованного сырья и материалов

• Заработная плата производственных рабочих и так далее

Методика бухгалтерского учёта затрат производства

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Списанные материалы по учётным ценам израсходованные: - на производство продукции 2200000 рублей - на обслуживание оборудования 100000 рублей - на общехозяйственные цели 500000 рублей	20+ 25+ 26+	10- 10- 10-	2200000 100000 500000
	Списано материалов = 2800000
Списаны отклонения в стоимости материалов, израсходованных: - на производство продукции 110000 рублей - на обслуживание оборудования 5000 рублей - на общехозяйственные цели 25000 рублей	20+ 25+ 26+	16- 16- 16-	110000 5000 25000
	Сумма отклонения стоимости = 140000

Начислено сторонней организацией за потреблённую электроэнергию, израсходованную: - на производственные цели различных видов производств 980000 рублей - на общехозяйственные цели 50000 рублей НДС 20%	25+ 26+ 18+	60+ 60+ 60+	980000 50000 206000
Начислена заработная плата: - производственным рабочим 1000000 рублей - персоналу цехов 700000 рублей - аппарату управления 800000 рублей	20+ 25+ 26+	70+ 70+ 70+	1000000 700000 800000
От зарплаты производственных рабочих произведены отчисления: - на социальное страхование 34% - взносы от несчастных случаев на производстве 1%	20+ 20+	69+ 76+	340000 10000
Произведены отчисления от начисленной заработной платы персонала цехов	25+ 25+	69+ 76+	238000 7000
Произведены отчисления от начисленной заработной платы аппарата управления	26+ 26+	69+ 76+	272000 8000
Начислена амортизация: - объектов основных средств общепроизводственного назначения 524000 - объектов основных средств общехозяйственного назначения 115000	25+ 26+	02+ 02+	524000 115000
Определить суммы косвенных затрат, произведённых за месяц и подлежащих списанию (счёт 25 и счёт 26) Распределить и списать косвенные затраты между объектами калькуляции: по видам изделия А и Б пропорционально заработной плате производственных рабочих, если заработная плата производственных рабочих по изделию А – 300000 рублей, по изделию Б – 700000 рублей.	20А+ 20Б+ 90-5А+ 90-5Б+ ­	25- 25- 26- 26-	766200 1787800 531000 1239000
Определить и списать себестоимость выпущенной из производства продукции, если незавершённое производство на начало месяца 50000 рублей, на конец – 34000 рублей.	43+	20-	6230000