3.15. Расчет себестоимости и цены новой продукции

При организации новых производств рассчитывают себестоимость, которая характеризует величину всех затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Это один из обобщающих показателей степени использования материальных ресурсов, основных фондов и живого труда. Снижение себестоимости – основа конкурентоспособности предприятия, роста его возможностей в материальном стимулировании, решении актуальных, социальных и производственно-технических задач.

При расчете себестоимости определяют затраты на производство в целом и по каждому виду продукции, выявляют резервы экономного расходования ресурсов и принимают мероприятия по их реализации.

По видам различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость объединяет затраты в пределах цеха, где изготовляется продукция. При суммировании с цеховой себестоимостью расходов на организацию и управление предприятием в целом, получают производственную себестоимость. Прибавляя к производственной себестоимости коммерческие расходы, определяют полную себестоимость. Себестоимость рассчитывают по каждому виду изделий и по предприятию в целом.

Отдельные затраты в себестоимости классифицируются по экономическому содержанию и калькуляционным статьям, а также по методу отнесения расходов и их составу. При группировке по экономическому содержанию каждый элемент себестоимости объединяет однородные затраты: сырье и материалы, топливо и энергию, амортизацию. Используя поэлементную группировку, составляют смету затрат на производство.

Для определения резервов снижения себестоимости необходимо знать затраты на производство каждого вида изделий, рассчитываемых по калькуляционным статьям. Данная группировка отражает специфику отдельных отраслей, включая мясную и молочную промышленность, позволяет учесть влияние отдельных факторов и определить резервы снижения затрат в плановом периоде.

По методу отнесения затрат на себестоимость их классифицируют на прямые и косвенные. Прямые затраты характеризуют расходование ресурсов непосредственно на каждый вид продукции (сырье, материалы, топливо, энергия, зарплата производственных рабочих). К косвенным относят расходы, распределяемые по видам продукции условно: пропорционально заработной плате, стоимости топлива и энергии, другим признакам (затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые).

По составу затрат в себестоимости различают однородные (простые) расходы (на сырье и материалы, на энергетические затраты, заработную плату, амортизацию) и комплексные (на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и внепроизводственные).

В зависимости от изменения объемов производства расходы подразделяют на условно-переменные, годовой размер которых меняется пропорционально объему производства (расходы на сырье, материалы, топливо, энергию, заработную плату), и условно-постоянные, величина которых в меньшей степени зависит от объема производства (затраты по управлению и обслуживанию цехов и предприятия).

Исходный этап планирования себестоимости – составление сметы затрат на производство по следующим элементам затрат: сырье и материалы (за вычетом отходов); покупные изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; топливо и энергия; заработная плата (основная и дополнительная); отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие расходы.

Элемент «Сырье и материалы» включает все затраты на приобретение скота, молока, продуктов их переработки, основных и вспомогательных материалов (сахар, специи, кофе и пр.) с учетом их стоимости (по прейскурантам) и расходы на доставку. На этот элемент также относят стоимость усушки мясных и молочных продуктов при хранении. Во вспомогательные материалы входит стоимость упаковочных, смазочных, моющих, дезинфицирующих и других средств, используемых при выпуске продукции и проведении работ и услуг производственного характера.

Элементы «Топливо и Энергия» отражают расходы на приобретение у сторонних организаций топлива и энергетических ресурсов (пар, холод, электрическая энергия) на технологические и хозяйственные нужды.

С учетом показателей плана по труду рассчитывают затраты на оплату труда персонала предприятия.

Отчисления на социальные нужды определяют в процентах к основной и дополнительной заработной плате всех работающих.

Затраты на амортизацию основных фондов рассчитывают по всем основным фондам предприятия, исходя из их среднегодовой стоимости и соответствующих норм.

Затраты, не относящиеся к перечисленным элементам (командировочные, услуги связи и др.), включают в прочие расходы.

Калькуляцию себестоимости рассчитывают по следующим статьям затрат:

• сырье и материалы;

• транспортно-заготовительные расходы;

• топливо и энергия на технологические цели;

• основная и дополнительная заработная плата рабочих,

• отчисления на социальные нужды;

• общепроизводственные расходы

• коммерческие расходы.

Порядок расчета отдельных статей затрат калькуляции для себестоимости следующий.

Планируя сырье и материалы, определяют стоимость перерабатываемого сырья, образующего основу каждого продукта: для колбасных изделий – мясного сырья, шпика и др.; для творога – цельного и обезжиренного молока. В этой статье учитываются стоимость материалов, входящих в продукт составными компонентами по рецептуре (сахар, цукаты, изюм и др.), а также издержки по усушке мяса, субпродуктов, молочных продуктов при хранении и термической обработке на холодильниках в пределах установленных норм. Расходы рассчитываются из произведения удельных норм расхода по видам и цен на единицу (закупочных, оптовых и др.). Из стоимости сырья вычитаются возвратные отходы, которые образуются при переработке скота и разделке мяса (непищевые отходы, конфискаты и др.), а также молока (обезжиренное молоко, пахта, сыворотка). Эти отходы учитываются по нормам выхода и ценам. Стоимость потерь, обусловленных неудовлетворительным состоянием техники, технологии, организации производства на предприятии (пригары, слив сыворотки в канализацию), не исключается.

При планировании расходов на вспомогательные материалы определяют затраты на материалы, не являющиеся составной частью вырабатываемой продукции, но участвующие в ее изготовлении или необходимые для нормального протекания технологического процесса (специи, химикаты, дезинфицирующие и моющие средства, различные материалы – марля, фланель, тара и упаковочные материалы). Расходы на вспомогательные материалы рассчитываются в себестоимости по действующим ценам, включая транспортно-заготовительные затраты, и нормам расхода на единицу продукции.

Транспортно-заготовительные расходы планируются с учетом расходов по доставке сырья (скота, молока) на предприятие и затрат на содержание приемных пунктов.

При расчете статьи Топливо и энергия на технологические цели планируют энергетические затраты, необходимые для ведения технологического процесса. Энергия на общехозяйственные нужды (отопление, освещение) включается в комплексные статьи расходов. В связи с тем, что на большинстве предприятий мясной и молочной промышленности трудно разделить технологический и силовой расход электрической энергии, все затраты на нее можно относить по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования».

По статье Заработная плата производственных рабочих отражаются основные и дополнительные затраты, связанные с деятельностью рабочих, которые выполняют технологические операции при изготовлении продукции. При расчете расходов учитывают формы и системы оплаты труда рабочих, занятых на производстве продукции.

Общепроизводственные расходы включают затраты на содержание и эксплуатацию оборудования: на технологическую и силовую электрическую энергию, амортизацию оборудования и транспортных средств, стоимость ремонтных работ, износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов, приспособлений и др.

Цеховые расходы учитывают заработную плату персонала, затраты на амортизацию, отопление, поддержание в чистоте, текущий ремонт зданий и другие накладные расходы цеха, выпускающего продукцию. Заводские расходы отражают заработную плату работников заводоуправления, услуги связи, охраны предприятия, затраты на содержание и эксплуатацию основных фондов общезаводского назначения, сборы, отчисления. На себестоимость относят расходы по обязательному страхованию, проценты по кредитам (в пределах ставки центрального банка), отчисления во внебюджетные фонды.

В состав общепроизводственных включают также прочие расходы, отчисления на научно-исследовательские работы, затраты по технической пропаганде, стандартизацию, т. е. не относящееся к перечисленным выше затратам.

При расчете коммерческих расходов учитывают затраты по сбыту готовой продукции (например, на тару и упаковку изделий после их сдачи на склад), маркетинг, рекламу.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские по видам продукции, как правило, распределяются условно: пропорционально заработной плате рабочих, прочие и коммерческие – относительно производственной себестоимости изделий.

Наряду с общими, принятыми при расчете калькуляций себестоимости, необходимо учитывать особенности производств мясной и молочной промышленности.

Калькулирование себестоимости в мясо-жировом производстве осуществляется двумя методами: бесполуфабрикатным и нормативным.

При бесполуфабрикатном методе калькулируется себестоимость мяса по видам скота, а также изделий технического и медицинского назначения (технических жиров, сухих животных кормов).

Стоимость сырья (различные виды скота, птицы) планируется с учетом количества и категории мяса по видам и действующих цен за 1 т мяса. При приемке скота по живой массе исходят из его количества, категории упитанности по видам скота и закупочных цен за 1 т живой массы.

Сырье (кишки, парные шкуры, жировое сырье), поступающее с других заводов для дальнейшей переработки, отражается по установленным ценам как покупные полуфабрикаты. При бесполуфабрикатном методе себестоимость субпродуктов, шкур, жиров и прочей сопутствующей продукции не калькулируется. Расчет ведется укрупненно по объему переработки скота в зависимости от видов, норм выхода и оптовых цен за вычетом нормы прибыли (в размере 3 %).

Переработка крупного рогатого скота в убойной массе 200 тыс. т. Норма выхода субпродуктов I категории 7,17 %. Средняя оптовая цена I пояса 8460 руб. за 1 т. Себестоимость сопутствующей продукции 11768 тыс. руб. (200  0,0717  8460  0,97).

Полученная укрупненным счетом себестоимость сопутствующей продукции вычитается из производственной себестоимости мяса по видам. Оставшаяся величина расходов суммируется с коммерческими затратами и находится полная себестоимость мяса по видам скота.

В целях упрощения расчета себестоимости мяса по категориям применяют специальные переводные коэффициенты: расчетной единицей себестоимости в этом случае является 1 т говядины и баранины I категории, свинины II категории.

Расчет себестоимости 1 т мяса говядины по категориям при полной себестоимости переработки крупного рогатого скота 79000 тыс. руб. Объем производства мяса 5000 т (табл. 23).

При нормативном методе калькулирования себестоимости калькуляции разрабатываются прямым расчетом выхода используемых отходов и сопутствующей продукции, затрат на материалы, топливо, энергию и других по нормам и ценам (расценкам) за единицу ресурсов. Калькуляции рассчитываются по видам, категориям упитанности, возрастным группам скота, а по свинине – с учетом ее производства в шкуре, без шкуры и крупонированной.

Таблица 23

Продукция	Коэффициент калькулирования	Производство мяса		Себестоимость
		т	в приведенных единицах	всего, тыс. руб.	1 т, руб.
Говядина I категории II категории тощая Итого	1 0,61 0,5 -	3820 1000 180 5000	3820 610 90 4520	66770 10660 1570 79000	17480 10660 8740 -

Себестоимость 1 т говядины I категории равна 17480 руб. (79000 / 4520), II категории – 10660 руб. (17480  0,61) и тощей – 8740 руб. (17480  0,5).

Таблица 24

Вид сырья, продукции	Говядина 1 категории		Цена за 1 т, руб.	Стоимость всего, тыс. руб.
	Выход, %	Количество, т
Мясо на костях Кость поделочная для производства клея Жир Сухожилия, хрящи Технические зачистки Потери Исключаемая продукция Говядина жилованная	100 21,2 4,0 3,0 0,2 0,1 28,5 71,5	300 63,6 12 9 0,6 0,3 85,5 214,15	15083 1500 9400 1500 300 - - 20098	4525 86 113 14 1 - 214 4311

В колбасном производстве себестоимость калькулируется в два этапа: на первом определяют себестоимость полуфабрикатов (жилованного мяса, шпика, сырья для копченостей), а на втором – готовых изделий по каждому виду и наименованию.

Себестоимость полуфабрикатов включает только стоимость сырья. Расходы на вспомогательные материалы, топливо, энергию и заработную плату рабочих, а также прочие затраты, необходимые при подготовке сырья, относят на готовую продукцию. При расчете себестоимости полуфабрикатов из стоимости мяса на костях по оптовой цене исключают стоимость сопутствующей продукции и отходов (кости, жира, сухожилий) по действующим нормам выхода и ценам (табл. 24).

По сортам себестоимость жилованного мяса определяют с помощью специальных переводных коэффициентов (табл. 25), предварительно принимая за калькуляционную единицу 1 т жилованного говяжьего мяса I сорта, свинины полужирной, баранины жилованной.

Таблица 25

Мясо жилованное по сортам	Норма выхода, %	Количество, т	Переводной коэффициент	Кол-во условных тонно-коэффициентов	Стоимость
					Всего, тыс. руб.	1 т, руб.
Говядина высшего сорта 1 сорта II сорта Итого	20 45 35 100	42,9 96,5 75,1 214,5	1,2 1 0,8 -	51,5 96,5 60,1 208,1	1067 1999 1245 4311	24859 20716 16573 20097

В молочной промышленности калькуляции себестоимости рассчитывают нормативном методом по каждому виду продукции.

Стоимость сырья определяют по нормам расхода и закупочным ценам, установленным за 1 т молока базисной жирности и сливок 10%-ной жирности. При расчете себестоимости масла, сметаны, творога и других продуктов стоимость обезжиренного молока, пахты и сыворотки исключают по нормам выхода и ценам. Пример расчета стоимости сырья при изготовлении сметаны 10%-ной жирности приведен в табл. 26.

В транспортно-заготовительных расходах наряду с затратами на доставку сырья и содержание приемных пунктов учитываются его потери при перевозках, расходы по обработке сырья на низовых заводах. Затраты на содержание сепараторных отделений и низовых заводов входят в состав общезаводских затрат. Остальные статьи расходов калькулируют в соответствии с общепринятыми нормами.

Таблица 26

Сырье	Расход сырья, т		Цена за 1 т, руб.	Стоимость сырья
	на 1 т	всего		всего, тыс. руб.	на 1 т, руб.
Молоко цельное 3,6%-ной жирности Итого сырья Возвратные отходы (обезжиренное молоко) Всего сырья за вычетом отходов	2,748 - - -	549,6 549,6 349 -	1360 - 300 -	747 747 105 642	3737 3737 524 3213

При расчете себестоимости определяют возможности ее снижения в результате внедрения различных организационно-технических мероприятий. Мероприятия позволяют внедрять совершенную технику и технологию, ликвидировать потери, что обеспечивает снижение затрат на производство продукции. Оценка экономии себестоимости Э_тп ведется по специальному показателю, который получил название затраты на 1 руб. товарной продукции. Сравнение уровня себестоимости ведется в плановом и базисном периодах по формуле

Э_тп = (З^б_тп - З^п_тп) ТП^п / 100,

где З^б_тп и З^п_тп – затраты на 1 руб. товарной продукции в базисном и плановом периодах, коп.; ТП^п – стоимость товарной продукции в плановом периоде, тыс. руб.

Например, затраты на 1 руб. товарной продукции в базисном периоде - 88,7 коп., в плановом – 87,9 коп. Товарная продукция по плану 120000 тыс. руб. Экономия себестоимости 960 тыс. руб. ((88,7-87,9)120000/100). Снижение себестоимости - 0,9% (88,7-87,9)100/88,7.

При обосновании снижения себестоимости разрабатываемые мероприятия целесообразно группировать следующим образом: повышение технического уровня производства, совершенствование управления организацией производства и труда, изменение объема и структуры производства; отраслевые и прочие факторы. Рассчитываемая сумма экономии себестоимости по каждому мероприятию увязывается с прогнозируемыми показателями технической производства.

Экономию расходов на сырье, материалы, топливо и энергию Э_м рассчитывают по следующей формуле

Э_м = (Н_бЦ_б – Н_пЦ_п) В_п,

где Н_б и Н_п – нормы расхода материальных ресурсов на единицу продукции в базисном и плановом периодах; Ц_б и Ц_п – цены за единицу материальных ресурсов в базисном и плановом периодах; В_п – выпуск продукции после внедрения мероприятия до конца планового периода.

Экономию заработной платы и отчислений на социальные нужды Э_з при сокращении трудоемкости единицы продукции находят из уравнения:

Эз = (Т_бЧ_б – Т_пЧ_п) К_дК_с В_п,

где Т_б и Т_п – трудоемкость единицы продукции до и после подготовки; Ч_б и Ч_п – часовая ставка рабочих в рассматриваемых периодах; К_д и К_с – коэффициенты, учитывающие действующие проценты доплат и отчислений на социальные нужды.

Внедрение организационно-технических мероприятий позволило уменьшить норму расхода обезжиренного молока на 1 т сухого обезжиренного молока с 11,197 до 11,184 т, норму времени с 46 до 45,5 чел-ч. Средняя часовая ставка до внедрения мероприятия 6,3 после - 6,2 руб. Выпуск продукта – 1300 т. Коэффициенты К_д -1,3, К_с -1,41. Стоимость 1 т обезжиренного молока 300 руб. Экономия себестоимости по расходам на сырье составила 5070 руб., экономия на заработной плате – 8348 руб. Общая экономия себестоимости при внедрении организационно-технических мероприятий 23418 руб.

Относительную экономию амортизационных отчислений при улучшении использования фондов определяют по формуле

Э_а = (А₁ / Т_б – А₂ / Т_п) Т_п,

где А₁ и А₂ – общая сумма амортизационных отчислений до и после проведения мероприятия, руб.; Т_б и Т_п – товарная продукция в базисном и плановом периодах.

При изменении объема производства учитывают экономию условно-постоянных расходов Э_уп

Э_уп = ТС_бУ_п /100  100,

где Т – изменение товарной продукции в плановом периоде по сравнению с базисным,%; С_б – себестоимость товарной продукции в базисном периоде; У_п – доля условно-постоянных расходов в себестоимости, %.

Так, себестоимость товарной продукции 20 млн. руб. Доля условно-постоянных расходов 2,5 %. Рост товарной продукции 6 %. Экономия условно-постоянных расходов 300 тыс. руб.

Таблица 27

Продукция	Отчет			План
	Товарная продукция, тыс. руб.	Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	Прямые затраты на рубль товарной продукции, коп.	Товарная продукция, тыс. руб.	Себестоимость товарной продукции с учетом прямых затрат по отчету, тыс. руб.
Сметана 25 %-ной жирности Сметана 20 %-ной жирности Сметана 10 %-ной жирности Итого	200 400 200 800	164 299 121 584	82 74 60 73	150 440 230 820	123 329 140 592

Влияние структурных сдвигов (замена производства убыточной, устаревшей, не пользующейся спросом продукции на более выгодную и прогрессивную, максимальная переработка обезжиренного молока и сыворотки, улучшение качества продукции, совершенствование кооперирования, поставок и др.) на себестоимость определяется только по прямым расходам (см. пример, приведенный в табл. 27).

Прямые затраты на 1 руб. товарной продукции в отчетном периоде составили 73 коп, по плану – 72,2 коп. (59,2 / 82). Сумма экономии себестоимости в результате структурных сдвигов 6560 руб. (0,73 – 0,722)  82.

По группе мер, включаемых в отраслевые и прочие факторы, в плане учитывают изменение цен на сырье, материалы и другие ресурсы.

Рассчитав себестоимость, переходят к определению цены на товар. Цена призвана не только компенсировать затраты и принести прибыль, но и отражать стратегию поведения на рынке. Она должна аккумулировать культуру предпринимателя в подходах к освоению рынка.

Можно выделить три основные группы цен: пионерные, базовые, текущие. Пионерные устанавливаются на новые товары с высокой вероятностью риска их провала с позиции спроса. Текущие цены отражают адаптивность предприятия к условиям конъюнктуры. Базовые цены определяют их соотносимость с качеством, конкурентами (прямыми и косвенными), с затратами и заданной суммой прибыли (табл. 28).

Таблица 28

Показатели	Ед. измерения	Значение
1.Выпуск 2.Себестоимость 1т, в т.ч. условно-переменные расходы 3.Условно-постоянные расходы 4.Рентабельность 5.Отпускная цена	т тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. % тыс. руб.	200 38,5 35 700 8 42

Сначала определяют себестоимость. Это минимальный уровень цены, ниже которого выпуск убыточен, неэффективен. В ряде случаев действующее законодательство запрещает в плане ориентироваться на продажу заведомо убыточной продукции, т.е. ниже себестоимости. Затем проверяется наличие ограничений в рентабельности на данную группу товаров. При их отсутствии уровень рентабельности и цену товара можно рассчитать по формуле

Ц = С  (100 + Р / 100 ),

где С - себестоимость 1 т, руб., Р - рентабельность, %.

Для условий примера в табл. 29 цена равна 42 тыс. руб. [38,5 (100 + 8/100)].

После этого надо внести поправки с учетом цены на товары-аналоги, которые заменят предлагаемый товар, особенно, если рынок насыщен. Необходимо определить преимущества товара в виде дополнительных выгод, которые получит потребитель. Преимущества укрупненно можно разделить на две составляющие: низкие цены и высокое качество. Если явных преимуществ качества у товара нет, то цену определяют на уровне аналогов либо ниже их. При наличии новых качественных характеристик оценивают их необходимость для потребителя и сумму, которую он готов за них уплатить.

Не всякое качество необходимо потребителю. Оказалась невостребованной установка на холодильнике сушилки, работающей на тепле, выделяющемся в процессе получения холода. Вероятно, аналогичная судьба может ждать массовое производство женских сапог со сроком службы 25 и более лет.

Оценив соответствие качества и цены изделия, сопоставляют прогнозируемые доходы с необходимыми суммами для формирования стимулирующих фондов предприятия. Поэтому рекомендуется система расчетов, где все затраты дифференцируются на две группы условно-переменные (на единицу продукции принимают - Р_уп) и условно -постоянные (на весь выпуск - Р_пс) и устанавливаются варианты цен (на единицу товара - Ц).

На следующем этапе из условия равенства

Ц х В = Р_уп х В + Р_пс,

рассчитывают выпуск (В_бу), при котором поступления средств от продаж компенсируют затраты, понесенные в процессе технической подготовки, так называемая точка (норма) безубыточности В_бу из выражения

В_бу = Р_пс / (Ц - Р_уп)

При достижении "нормы безубыточности" дальнейшие продажи приносят предпринимателю чистый доход. Его величина анализируется на предмет достаточности для текущего и отложенного (производственного) потребления. Достижение производственных и коммерческих результатов требует рабочего времени для выпуска и продаж. Рассчитывается выпуск (продажи) В_зп, который необходимо обеспечить, чтобы получить определенную сумму прибыли П_з из формулы

В_зп = (П_з + Р_пс) / (Ц - Р_уп).

Для условий примера в табл. 28 норма безубыточности составляет 100 т [700 / (42 – 35)]. При среднесуточных продажах, равных мощности - 1 т, это потребует 100 суток.

Общая сумма средств, затраченных в процессе технической подготовки, 100 тыс. руб. Их необходимо окупить за 6 месяцев. Данная сумма будет получена при выпуске 170 т (500 + 700) / (42-35). Для этого потребуется 3,5 месяца, т.е. затраты окупятся быстрее чем предполагалось.

Данным методом рассчитывают начальную цену. Затем ведется ее корректировка (поправка) на условие продаж (оптом, постоянным покупателям, в зависимости от оплаты) и, самое главное, на дополнительное качество продукции. Это могут быть цены дискриминации (различные в зависимости от места продаж), по ассортиментной группе (выдержать прибыль в общем выпуске при низкой рентабельности отдельных товаров, входящих в ассортимент).

В расчетах учитывается возможность замещения товаров (в равных условиях из двух эквивалентных товаров А и Б, товар А будут покупать предпочтительнее Б как более качественный), взаимодополняемость (продажа одного товара стимулирует покупку другого), взаимозависимость (цена масла зависит от стоимости сухого обезжиренного молока, вырабатываемого из его отходов).

Для оценки качества его составляющие дифференцируют на 15-20 параметров, выделяют главные и второстепенные, прямо или косвенно влияющие на объем продаж. Причем, на первый взгляд, второстепенные параметры на продажах играют решающую роль. Никто не спрашивает в магазине рецептуру колбасы, но все обращают внимание на размер и вид батона, цвет оболочки. Продвижение товара по второстепенным факторам, как показывает практика, составляет 3/4 всех усилий предпринимателя, в том числе с помощью цен. Практика показывает, что на рынок надо выходить с вариантами цен в расчете на различные ситуации.