3.8. Бизнес-анализ резервов комплексной подготовки

Разработке предприятий по мобилизации внутренних резервов предшествует бизнес-анализ хозяйственной деятельности предприятия и маркетинговые исследования рынка товаров.

Объектом анализа являются количественные и качественные показатели в натуральном и стоимостном измерении, отражающие общие и специфические условия работы предприятий. Источник информации – плановые, нормативные, фактические данные. В процессе анализа сравниваются абсолютные, относительные и средние величины, рассчитанные с помощью традиционных статистических и экономико-математических методов.

Основным направлением анализа хозяйственной деятельности предприятий является оценка объема производства, реализации (продаж) продукции, использования материальных ресурсов, технического уровня, трудовых показателей, себестоимости и прибыли.

Анализ выполнения плана по объему производства и реализации продукции проводится сравнением абсолютных и относительных отклонений от плана фактических показателей в натуральном и стоимостном измерении.

План производства товарной продукции 13,6 млн. руб., фактически – 14,1 млн. руб., перевыполнение – 0,5 млн. руб., или 3,7%.

Выполнение плана определяет изменение цен, структурные сдвиги, изменение качества и физического объема производства. Влияние изменения цен анализируется в сравнении с ценами, принятыми в плане. Для этого сопоставляют товарную продукцию в ценах, принятых в плане, с продукцией в фактически действующих ценах.

Товарная продукция в ценах, принятых в плане, - 14,1 млн. руб., в фактических действующих ценах – 14,3 млн. руб. изменение цен обеспечило дополнительный прирост на 0,2 млн. руб., или на 1,4%.

Для оценки роли структурных сдвигов фактически выработанную продукцию распределяют пропорционально плановому ее соотношению. Затем находят отклонение фактически выработанной продукции от вычисленной по плановому соотношению в натуральном и стоимостном выражении.

Таблица 7

Продукция	Цена за 1 т, тыс. руб.	Выпуск продукции				Отклонения ( +,- )
		План		Факт, тыс. т
		тыс. т	в % к итогу	ед.	По плановой структуре	тыс. т (гр.5 - гр.6)	тыс. руб. (гр.7 х х гр.2)
1	2	3	4	5	6	7	8
Молоко стерилизованное 2,5 %-ной жирности	227	25	69,6	26	25,89	-0,11	-25
Кефир 2,5 %-ной жирности	225	4	11,1	4,1	4,13	+0,03	+6,8
Творог 9 %-ной жирности	728	2	5,6	2,1	2,06	-0,04	-14,6
Сметана 20 %-ной жирности	1183	4,9	13,7	5	5,1	+0,10	+118,3
Итого	-	35,9	100	-	-	-	85,5

Из приведенного в табл. 7 примера видно, что за счет изменения структурных сдвигов получено дополнительно продукции на сумму 85,5 тыс. руб.

Анализ использования материальных ресурсов включает оценку обеспеченности и эффективности их применения. Обеспеченность предприятий сырьем и материалами определяют сопоставлением фактической их массы с плановой. При этом учитывают изменение переходящих остатков материальных ресурсов на начало и конец планового периода, а на мясокомбинатах привес от откорма и потери от падежа скота.

Фактический прирост остатков сырья на начало года – 10 т, на конец года – 5 т, общее поступление увеличилось на 20 т, привес – на 2 т, падеж сократился на 3 т. Всего дополнительно переработано скота – 30 т (10 – 5 + 20 + 2 + 3).

При анализе сырьевого снабжения молочных заводов сравнивают количество молока и молочных продуктов в натуре и в пересчете на молоко базисной жирности.

Таблица 8

Месяцы	План, т	Факт, т	Выполнение плана, % Гр.3 100 / Гр.2	Отклонение (гр.4 –100)	Кв = Гр. 52
1	2	3	4	5	6
Январь	1800	1750	97,2	-2,8	7,84
Февраль	1900	1950	102,6	2,6	6,76
Март	2050	2075	101,2	1,2	3,12
Апрель	2250	2180	96,9	-3,1	9,61
Май	2380	2270	95,4	-4,6	21,16
Июнь	2410	2490	103,3	3,3	10,89
Итого	12790	12715	99,4	-	59,38

Оценки неравномерности выполнения плана сырьевого снабжения производят на основе расчета коэффициента вариации К_в. Порядок его определения показан на примере, приведенном в табл. 8.

Расчеты К_в показывают, что поставки сырья ежемесячно в среднем отклонялись от плана на 3,2 % ( ).

Для оценки эффективности использования материальных ресурсов анализируют материалоемкость и уровень производства продукции с единицы перерабатываемого сырья: в мясной промышленности – с 1 т скота в живой массе, в молочной – молока (табл. 9).

Таблица 9

Показатели	План	Факт	Факт в % к плану
Стоимость сырья и материалов, млн. руб.	43,5	44,3	101,8
Стоимость товарной продукции, млн. руб.	55,0	56,1	102,0
Объем переработки скота в живой массе, тыс. т	43,0	43,8	101,9
Материалоемкость, коп.	79,1	79,0	99,9
Товарная продукция на 1 т живой массы перерабатываемого скота, руб.	1279	1281	100,2

Наряду с общими требованиями следует учитывать отраслевые особенности анализа эффективности использования материальных ресурсов. В мясной промышленности необходимо анализировать изменение структуры поступающего скота по видам упитанности, возрастным группам с учетом его массы и стоимости. Для оценки структурных сдвигов анализируют отклонения удельного веса каждого вида скота в общем его поступлении и переработке.

Увеличение доли свинины в общем объеме производства мяса (2000 т) за счет соответствующего сокращения количества говядины составило 100 т, цены за 1 т мяса соответственно 1400 и 1650 руб. За счет этого предприятие получит дополнительно продукции на сумму 25 тыс. руб. [(1650 – 1400)  0,1].

Анализ изменения выхода сопутствующей продукции (жирового сырья, субпродуктов и пр.) проводят, сопоставляя нормативный и фактический ее выходы в натуре и стоимостном измерении (табл.10).

Таблица 10

Продукция	Цена за 1 т, руб.	Выход
		по норме		факт, т	отклонения
		%	т		т	тыс. руб.
Субпродукты говяжьи 1 категории	846	7,17	358	356	-2	-1,69
2 категории	333	14,67	733	729	-4	-1,33
Итого			1091	1085	-6	-3,02

Анализируют также влияние изменения сортности перерабатываемого мяса на колбасные и другие изделия, категории упитанности скота, изменения усушки мяса, удельного веса завозного сырья для промышленной переработки и др. В молочной промышленности исследуют влияние структуры сырья по видам (молоко, сливки, и пр.) и источникам поступления (хозяйства, другие заводы) по форме табл.11.

Таблица 11

Вид и источник поступления сырья	Количество, т		Цена за 1 т, руб.	Сырье по плану, в % к итогу	Сырье фактически по плановой структуре, тыс. т (гр.5гр3)/100	Отклонения
	план	факт				т (Гр.3- Гр.6)	тыс. руб. (Гр.7 × Гр.4).
1	2	3	4	5	6	7	8
Молоко - закупки - завозное	31 18	30 21	1260 1540	63 37	32 19	-2 +2	-2520 +3080
Итого	39	51	-	100	51	-	+560

При увеличении доли завозного молока на 4 % удорожание себестоимости составит 56 тыс. руб.

Анализ отклонений в фактическом расходе сырья и материалов на единицу продукции в сравнении с планом ведется по форме табл. 12.

Необходимо анализировать влияние роста объема переработки вторичного молочного сырья и сокращения его потерь, возврата сдатчикам в необработанном виде. Цена реализации сдатчикам 1 т обезжиренного молока и пахты 100 руб., сыворотки – 30 руб. Переработка их, например, на сухие концентраты, позволяет получить продукции с каждой тонны сырья соответственно на 810 и 310 руб., или в 8 и 10 раз больше.

Таблица 12

Продукция	Количество, т	Расход сырья (цена 1364 руб. за т)
		План, т		Факт, т	Отклонения (гр.5-гр.3)
		Всего	На 1 т
1	2	3	4	5	6
Молоко в бутылках 2,5%-ной жирности	26	17758	0,683	17761	+3
Кефир в бутылках 2,5%-ной жирности	4,1	2809	0,685	2808	-1
Творог 9%-ной жирности	2,1	6231	2,967	6229	-2
Творог 18%-ной жирности	5,0	28530	5,706	28526	-4
Итого		55328	-	55324	-4 / 5456

Примечание. Числитель итога (графа 6) - экономия в т; знаменатель в руб. (4  1364=5456 руб.)

Технический уровень анализируется по выпуску продукции и оснащенности производства. Уровень выпуска характеризует удельный вес продукции высшего уровня качества и ее изменение (в натуральном и денежном выражении) за исследуемый период. По величине экспорта оценивается конкурентоспособность продукции. Техническая оснащенность производства оценивается и сравнивается в динамике (с уровнем передовых заводов) по показателям – состав и стоимость основных производственных фондов, загрузка – по коэффициенту использования мощности.

Уровень механизации (автоматизации) производства и процессов: из отношения числа рабочих, выполняющих работы с применением машин, механизмов (автоматически) к общему числу рабочих либо работающих в наибольшей смене.

Анализ труда и заработанной платы включает оценку абсолютного отклонения численности работающих по категориям, состава фонда оплаты труда. Проводится анализ квалификационного состава рабочих (по среднему тарифному разряду), текучести кадров (при увольнении по собственному желанию, за нарушение трудовой дисциплины и другим причинам), использования календарного фонда времени рабочими.

На участке работают трое рабочих – 3-го разряда, двое – 4-го разряда. Средний тарифный разряд –3,4= [(3  3 + 2  4) / 5]. При увольнении одного рабочего текучесть кадров 0,2 = (1 / 5).

Календарный фонд времени 9300 ч, из них отработано – 9240 ч. Использование календарного времени составляет 99,4 %.

Влияние производительности труда на выполнение плана по объему производства рассчитывается из отношения прироста численности рабочих и выпуска продукции.

Прирост товарной продукции составил 250 тыс. руб. или 5 %, численности – 1%. За счет роста производительности труда получено 80% роста объема производства [(1 – 1 / 5)  100] или 200 тыс. руб. (250  0,8).

Особое внимание уделяется анализу роста средств, направляемых на оплату труда, в сравнении с предусмотренной шкалой ставок налога, выявляя их экономию (перерасход).

Себестоимость продукции анализируют по отклонениям фактических затрат от плановых по статьям калькуляции, элементам затрат и в целом, а также по каждому виду продукции.

Важный аналитический материал дает факторный анализ затрат на один рубль товарной продукции, когда выявляют влияние факторов: структурные сдвиги; снижение себестоимости за счет экономного использования производственных ресурсов; изменение цен и тарифов.

Затраты на рубль товарной продукции по плану 86,41 коп.; по плану, пересчитанный на фактический выпуск и ассортимент, 87,54 коп.; фактически в ценах, действующих в отчетном году, 86,12 коп.; фактически в ценах, принятых в плане 8340 тыс. руб.

Изменение себестоимости (тыс. руб.) складывалось под влиянием:

Структурных сдвигов (87,54 - 86,41)  8340 +94,2

Сверхпланового снижения (86,01 - 87,54)  8340 -127,6

Изменение цен и тарифов (86,12 - 86,01)  8340 +9,2

Итого (86,12-86,41) 8340 или 127,6 - (94,2+9,2) -24,2

Расчеты показывают, что себестоимость снизилась на 24,2 тыс. руб., или на 0,3 % [(86,12-86,41)  100/86,41].

Анализ прибыли проводят по форме (табл. 13)

Таблица 13

Показатели	План, тыс. руб.	План по фактически реализованной продукции, тыс. руб.	Фактически, тыс. руб.
Полная себестоимость	8148	8366	8189
Реализуемая продукция	9435	9580	9594
Прибыль	1287	1214	1405

Сверхплановый рост прибыли составляет 118 тыс. руб. или 9,2% (1405 – 1287).

Рост прибыли обусловлен влиянием изменения объема реализуемой продукции; структурных сдвигов, снижения себестоимости и уровня цен.

План по реализуемой продукции выполнен на 1,7%  (9594 – 9435)  100 / 94,35. Влияние изменения объема реализуемой продукции обеспечило дополнительно 22 тыс. руб. прибыли (12871,7 / 100). За счет структурных сдвигов недополучено прибыли на сумму 95 тыс. руб. [1214-(1287+22)].

Снижение себестоимости увеличило прибыль на 177 тыс. руб. (8189-8366), а рост цен (за счет изменения состава потребителей) – на 14 тыс. руб. (9594-9580).

Для делового рейтинга большое значение имеет финансовая устойчивость предприятий. Чем устойчивее предприятие в финансовом положении, тем выше его конкурентоспособность на рынке товаров. Проанализировать ее можно из данных баланса предприятия, приложений к нему и отчета о финансовых результатах. Пример баланса приведен в табл. 14.

Таблица 14

Баланс предприятия (тыс. руб.)
СТАТЬИ АКТИВА	Условные обозначения	На начало года	На конец года
Наличные деньги	ДС	96	3587
Ценные бумаги	ЦБ	0	0
Дебиторская задолженность	ДЗ	1667	15978
Запасы товарно-материальных ценностей	ЗП	4185	7666
Мобильные средства	МС = ДС+ЦБ+ДЗ+ЗП	5948	27231
Долгосрочные инвестиции	ДИ	118	301
Реальный основной капитал	РОК	11279	11445
Нематериальные активы	НА	0	0
Иммобилизованные средства	ИС=ДИ+РОК+НА	11397	11746
БАЛАНС	ВБ = МС+ИС	17345	38977
СТАТЬИ ПАССИВА
Краткосрочные ссуды банков	КСБ	1443	20000
Расчеты с кредиторами	К	1472	2196
Краткосрочная задолженность	КЗ=КСБ+К	2915	23906
Долгосрочный заемный капитал	ЗК	300	285
Уставной капитал	УК	25	53
Дополнительный капитал	ДК	10473	10473
Резервный капитал	РК	0	0
Накопленная прибыль	НП	3632	4260
Собственный капитал	СК= УК+ДК+РК+НП	14130	14786
БАЛАНС	ВБ=КЗ+ЗК+СК	17345	38977

При внимательном рассмотрении данных баланса можно определить важные аналитические показатели, которые позволяют оценить потенциальные возможности предприятия, уровень использования имеющихся ресурсов, эффективность кредитной стратегии, возможности по мобилизации внутренних резервов производства:

1. общую стоимость имущества предприятия, которая равна итогу (валюте) баланса;

2. стоимость иммобилизованных (основных средств и прочие внеоборотные активы) средств;

3. стоимость мобильных (оборотных) средств или текущих активов;

4. величину собственных и заемных средств предприятия.

В активе баланса выделяют оборотные или текущие активы: наличные деньги, ценные бумаги, дебиторскую задолженность и запасы товарно-материальных ценностей. К активам также относятся расходы будущих периодов и предстоящие расходы. Внеоборотные активы включают долгосрочные инвестиции, реальный основной капитал и нематериальные активы. Реальный основной капитал состоит из действующего амортизируемого имущества и незавершенных затрат на строительство и приобретение этого имущества.

Мобильные средства подразделяются на переменную часть, образуемую из краткосрочной задолженности, и постоянный минимум за счет долгосрочного заемного капитала и части собственного капитала. Разность между общей суммой мобильных средств по балансу и суммой краткосрочной задолженности называют «чистые мобильные средства» или оборотный капитал. Разность между чистыми мобильными средствами и долгосрочным заемным капиталом показывает размер мобильных средств, образованных за счет собственного капитала. Финансовое состояние предприятия зависит, прежде всего от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги.

Общая сумма мобильных средств по балансу составила на конец года: 27231 тыс. руб.

Сумма краткосрочной задолженности – 23906 тыс. руб.

Долгосрочный заемный капитал – 285 тыс. руб.

Определим чистые мобильные средства и размер мобильных средств, образованных за счет собственного капитала.

Чистые мобильные средства (ЧМС) 27231-23906=3325 тыс. руб.

Мобильные средства, образованные за счет собственного капитала:

3325-285=3040 тыс. руб.

Недостаток мобильных средств может привести к задержке платежей по текущим операциям, а излишек говорит о неэффективном использовании капитала. Отношение суммы чистых мобильных средств к общей сумме мобильных средств характеризует устойчивость структуры мобильных средств.

Показателями, характеризующими финансовое положение предприятия, являются также система коэффициентов финансовой устойчивости и маневренности. В странах с рыночной экономикой применяется около 80 финансовых коэффициентов. Наибольшее распространение в оценке финансового положения предприятия получил показатель, который называется коэффициентом ликвидности. Он позволяет оценить способность предприятия погасить краткосрочные обязательства. Пример расчета показателей, характеризующих финансовое состояние и устойчивость по балансу предприятия приведен в табл. 15.

В практике финансового анализа финансовые коэффициенты сравниваются с некоторыми эталонными значениями:

К_а  0,5; К_фу 1; К_ал > 0,20,7; К_ул  0,81,0; К_ол  2.

На анализируемом предприятии коэффициент автономии снижается, т. е. ухудшается финансовое состояние. Снижение размера чистых мобильных средств может задержать платежи по текущим операциям. Но в текущем году коэффициент автономии выше 0,5. Это означает, что большая часть имущества формируется за счет собственного капитала.

Таблица 15

Показатели	Методика расчета	На начало года	На конец года	Изменение за год
1. Коэффициент автономии (Ка)	СК: ВБ	0,815	0,379	-0,436
2. Чистые мобильные средства (ЧМС)	МС - КЗ	3033	3325	292
3. Собственные оборотные средства (СОС)	ДС + ЗП --К	2809	9057	5248
4. Коэффициент маневренности (Км)	СОС: CК	0,199	0,612	0,413
5. Коэффициент финансовой устойчивости (Кфу)	(СК+ЗК):ВБ	0,832	0,386	-0,445
6. Коэффициент соотношения всего основного и собственного капитала (Кос)	(РОК+ НА) : СК	0,798	0,774	-0,024
7. Доля реального основного капитала в стоимости имущества	РОК:ВБ	0,650	0,294	-0,356
8. Доля чистых мобильных средств в общей стоимости мобильных средств	ЧМС: МС	0,51	0,122	-0,388
9. Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала (Кзс)	ЗК: СК	0,021	0,019	-0,002
10. Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал)	(ДС+ЦБ):КЗ	0,033	0,150	0,117
11. Уточненный коэффициент ликвидности (Кул)	(ДС+ЦБ+ ДЗ): КЗ	0,605	0,818	0,213
12. Общий коэффициент ликвидности (Кол), коэффициент покрытия	МС: КЗ	2,040	1,139	-0,901

Надо обратить внимание на низкий коэффициент маневренности, тенденцию к снижению доли средств, вложенных в наиболее мобильные активы. Предприятие не использует собственные средства для формирования оборотных средств. Коэффициент финансовой устойчивости достаточно высок. Коэффициент уточненной ликвидности (у предприятия большая дебиторская задолженность) находится на нижнем уровне рекомендуемых границ. За счет имеющихся денежных средств и ожидаемых поступлений завод мог на начало года погасить 60,5% своих задолженностей. Коэффициент общей ликвидности снижается.