Типичные ошибки и нарушения в учете объектов забалансового учета

Аудиторская практика свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки забаласового учета, являются:

- отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- отсутствие документов, послуживших основанием для совершения операций;

- несвоевременное зачисление на забалансовый учет ценностей и списание их с учета;

- неправильное определение стоимости ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Аудиторская проверка и подтверждение бухгалтерской отчетности Цель проверки и источники информации.

Цель проверки и источники информации.

Целью проверки бухгалтерской отчетности является установление соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства.

Основными источниками информации при проверке служат бухгалтерская отчетность (формы № 1 «Бухгалтерский баланс», № 2 «Отчет о прибылях и убытках», № 3 «Отчет об изменениях капитала», № 4 «Отчет о движении денежных средств», № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и пояснительная записка) и учетные регистры (Главная книга, регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета).

Аудиторская проверка, анализ и подтверждение бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, является объектом аудиторской проверки. Проверка различных объектов контроля, проведенная согласно программе и плану аудита позволяет собрать достаточное количество качественных аудиторских доказательств для оценки полноты и достоверности показателей бухгалтерской отчетности. В ходе проверки бухгалтерской отчетности аудитор оценивает содержание отдельных форм отчетности, соблюдение правил формирования показателей отчетности и их корреляцию.

С целью контроля соответствия показателей отчетности требованиям нормативных документов проверяются:

- состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

- достоверность показателей отчетности;

- правильность оценки статей отчетности;

- взаимоувязка показателей отчетности (соответствие показателей, отраженных в разных формах отчетности);

- правильность формирования сводной отчетности.

Изучая состав и содержание форм бухгалтерской отчетности предприятия, аудитор выясняет их соответствие требованиям нормативных документов:

- наличия всех установленных форм, полноту их заполнения, присутствие необходимых реквизитов;

- осуществляет арифметический контроль показателей и проверяет их взаимосвязь.

При анализе достоверности показателей отчетности аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудиторы должны удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении:

- отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно производиться в рублях;

- оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов;

- отражение в «Бухгалтерском балансе» (форма № 1) числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин;

- методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов.

Проверка бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс (форма № 1) является главной формой в системе бухгалтерской отчетности и характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации. В ходе проверки бухгалтерского баланса необходимо проверить соблюдение требования непротиворечивости. В частности, соблюдение тождества показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода» предыдущего года с учетом произведенной на начало года реорганизации, а также изменений в оценке показателей активов. На данном этапе проверяется соблюдение сопоставимости данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год. Тем самым аудитор подтверждает соблюдение требований последовательности и сопоставимости.

Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и Главной книги путем сопоставления показателей.

При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих учетных регистров. Это позволяет выявить отклонения по отдельным статьям. Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса.

Далее целесообразно проверить взаимоувязку показателей отчетных форм. С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Данные бухгалтерского баланса используются для анализа имущественного и финансового положения организации.

Проверка отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) является основной отчетной формой и характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации.

Перед началом проверки аудитор должен ознакомится с положениями учетной политики организации, касающимися порядка признания доходов от обычных видов деятельности. Проверка формирования показателей отчета о прибылях и убытках направлена: на подтверждение достоверности состава доходов и расходов от обычных видов деятельности, операционных и внереализационных доходов и расходов; на подтверждение точности определения показателей отчетной формы.

Аудитором производится сверка тождественности показателей графы «За отчетный год» с данными главной книги и учетных регистров по счетам учета доходов и расходов; на подтверждение соблюдения требования непротиворечивости.

Аудитором производится проверка соблюдения тождества показателей граф «За аналогичный период предыдущего года» и «За отчетный период» предыдущего года с учетом изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов; на подтверждение соблюдения принципа существенности, согласно которому доходы и расходы должны приводится обособленно, если они существенны. В акционерных обществах необходимо проверить информацию, приведенную справочно к отчету о прибылях и убытках.

Проведенные процедуры проверки формирования показателей отчета о прибылях и убытках позволяют подтвердить достоверность показателей, формирующих прибыль. Данные отчета о прибылях и убытках используются для проведения анализа финансовых результатов.

Проверка отчета об изменениях капитала.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к статьям раздела III баланса «Капитал и резервы». Данный отчет содержит показатели о состоянии и движении уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), оценочных резервов, резервов предстоящих расходов.

В отчете приводится справочная информация о состоянии и изменении чистых активов и направлении использования бюджетного и внебюджетного финансирования. Проверку формирования показателей отчетной формы также рекомендуется начинать с арифметических подсчетов. Показатели отдельных видов капитала, резервов предстоящих расходов, оценочных резервов на начало и конец года и оборотов за год проверяются на соответствие данным Главной книги и регистров синтетического учета по соответствующим счетам. Особое внимание следует уделить проверке информации об источниках увеличения капитала организации, а также причинах уменьшения капитала.

Аудитор должен провести проверку правильности расчета показателя «чистые активы» на соответствие порядку, изложенному в приказе Министерства финансов РФ от 29.01.2003г. № 10н «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Значение величины чистых активов для оценки финансового состояния организации очень важно, поскольку в соответствии с требованиями законодательных актов проводится сопоставление показателя чистых активов с величиной уставного капитала. Если величина чистых активов оказывается ниже величины уставного капитала, то величина уставного капитала должна быть доведена до величины чистых активов.

Проверка отчета о движении денежных средств.

В отчете о движении денежных средств (форма № 4) раскрывается информация о денежных средствах организации, находящихся на счетах в банках и в кассе.

Данные отчета позволяют раскрыть причины изменений в объеме и составе денежных потоков за отчетный период. При формировании показателей отчета денежные потоки классифицируют по трем группам, соответствующим разным видам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой.

Аудитор проверяет правильность представленной информации по видам деятельности. Проверка формирования показателей проводится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции.

Аудитор также использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм. Анализ денежных потоков по видам деятельности позволяет аудитору:

- по данным денежных потоков текущей деятельности – оценить возможность организации направлять денежные средства на поддержание хозяйственного процесса;

- по данным денежных потоков инвестиционной деятельности – определить, насколько будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийся уровень текущей деятельности.

Проверка пояснительной записки.

Пояснительная записка является структурной частью годового бухгалтерского отчета. В пояснительной записке приводятся данные в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету, не нашедшие отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности. Форма и последовательность представления информации в пояснительной записке строго не регламентированы.

Каждая организация самостоятельно определяет необходимость раскрытия дополнительной информации, характеризующей результаты и условия осуществления деятельности.

Важным разделом пояснительной записки является аналитический раздел, в котором приводятся показатели, оценивающие имущественное и финансовое положение организации (платежеспособность, ликвидность, финансовую устойчивость), а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации (деловую и инвестиционную активность, эффективность деятельности).

Аудитор проверяет правильность исчисления показателей, приведенных в аналитическом разделе пояснительной записки, и сопоставляет указанные показатели с результатами проведенного анализа. Пояснительная записка используется как одна из составляющих информационной базы, позволяющая сформировать мнение о направлениях финансовой политики и эффективности принимаемых управленческих решений организации.

Проверка сводной бухгалтерской отчетности.

Сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций составляется головной организацией и объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

В ходе проверки сводной бухгалтерской отчетности аудитор устанавливает перечень дочерних и зависимых обществ, долю участия головной организации в дочернем и зависимом обществе.

С целью контроля сводной бухгалтерской отчетности аудитором проверяется:

- используется ли единая учетная политика при составлении сводной бухгалтерской в отношении статей имущества и обязательств, доходов и расходов;

- соблюдаются ли требования, предъявляемые к составлению и оформлению сводной бухгалтерской отчетности;

- соблюдаются ли правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность;

- соблюдаются ли правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность.

Типичные ошибки и нарушения