Типичные ошибки и нарушения в учете финансовых результатов

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки формирования и использования финансовых результатов, являются:

- неполное отражение фактов продаж;

- несвоевременное признание доходов;

- отражение в учете расходов, не имеющих документального подтверждения;

- неверное отнесение доходов и расходов к операционным, внереализационным и чрезвычайным;

- отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли;

- некорректная корреспонденция счетов.

Аудиторская проверка состояния забалансового учета Цель проверки и источники информации.

Цель проверки и источники информации.

Целью проверки состояния забалансового учета является проверка правильности учета средств, учитываемых на забаласовых счетах. Основными источниками информации при проверке служат:

бухгалтерская отчетность (форма № 1 «Бухгал-терский баланс»);

учетные регистры (ведомости, машинограммы по заба-лансовым счетам: 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комис-сию», 005 «Оборудование, принятое для монтажа», 006 «Бланки строгой отчетности», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатеже-способных дебиторов», 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», 010 «Износ основных средств», 011 «Основные средства, сданные в аренду»); первичные документы (накладные, акты приемки-передачи оборудования в монтаж, акты приемки-передачи основных средств, инвентаризационные описи, акты инвентаризации расчетов, бланки строгой отчетности и другие);

юридические документы (договора аренды, купли-продажи, переработки товарно-материальных ценностей, комиссии, подряда).

Аудит объектов забалансового учета

Проверка учета арендованных основных средств.

В ходе проверки учета арендованных основных средств аудитору необходимо установить правильность:

- отнесения аренды основных средств к текущей и долго-срочной аренде;

- оформления договора аренды и актов передачи основных средств в аренду;

- отражения в учете капитальных и текущих вложений в арендованные основные средства;

- отражения в учете арендных платежей; своевременность списания арендованного имущества с забалансового учета (счет 001 «Арендованные основные средства») в случае его возврата.

Необходимо выяснить также, поддерживается ли имущество в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества.

Проверка учета товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

В ходе проверки учета товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, аудитор должен установить:

- наличие договора купли-продажи, правильность его составления;

- обоснованность принятия товарно-материальных ценностей на забалансовый учет;

- полноту и своевременность зачисления на счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и списания с него товарно-материальных ценностей;

- правильность оценки товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение;

- соблюдение порядка аналитического учета.

Проверка учета материалов, принятых в переработку.

При проверке учета материалов, принятых в переработку, аудитор должен учитывать, что сырье и материалы, участвовавшие в переработке должны:

- отвечать признакам первого товарного продукта;

- быть однородными с продуктом переработки;

- использоваться на предприятиях обрабатывающей промыш-ленности;

- перерабатываться не дольше одного месяца.

В ходе проверки аудитор должен установить:

- правильность оценки материалов;

-правильность учета материалов на счете 003 «Материалы, принятые в переработку»;

- правильность налогообложения объема выполненных работ;

- своевременность оплаты работ.

Проверка учета товаров, принятых на комиссию.

Проверяя учет товаров, принятых на комиссию, аудитору следует установить:

- наличие договора комиссии;

- правильность оценки товаров;

- полноту и своевременность зачисления на счет 004 «Товары, принятые на комиссию» и списания с него указанных товаров.

Проверка учета оборудования, принятого для монтажа.

Оборудование, полученное организацией от заказчика для монтажа, учитывается организацией-подрядчиком на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». В ходе проверки учета оборудования, принятого для монтажа, аудитору необходимо установить:

- правильность определения стоимости оборудования, принятого в монтаж;

- правильность учета затрат на монтаж полученного оборудования;

- правильность и своевременность учета зачисления и списания стоимости оборудования.

Проверка учета бланков строгой отчетности.

К бланкам строгой отчетности относятся квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, билеты и т.п. В ходе проверки аудитору следует проверить выполнение следующих условий:

- утверждение перечня бланков строгой отчетности;

- назначение материально-ответственных лиц, ответственных за хранение бланков строгой отчетности;

- сдачу бланков документов материально-ответственным лицам по накладной;

- списание используемых бланков с материально-ответственных лиц по акту;

- ведение учета движения бланков документов в учетных регистрах. Далее аудитору следует проверить:

- правильность учета банков строгой отчетности на счете 006 «Бланки строгой отчетности»;

- правильность отражения затрат по покупке бланков документов;

- правильность и своевременность списания стоимости бланков документов, переданных для использования либо их непригодности.

Проверка учета списанной в убыток задолженности

неплатежеспособных дебиторов.

Дебиторская задолженность, списанная организацией в убыток, учитывается на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». При проверке списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов аудитор должен устано-вить:

- правомерность отнесения дебиторской задолженности к безнадеж-ной;

- своевременность списания безнадежной задолженности в убыток;

- предпринимаются ли меры по взысканию списанной в убыток дебиторской задолженности;

- правомерность списания безнадежной дебиторской задолженности с забалансового учета;

- правильность ведения аналитического учета.