Проверка правильности налогообложения основных средств и нематериальных активов

Хозяйственные операции по движению основных средств и нематериальных активов облагаются следующими основными налогами:

- налогом на добавленную стоимость по операциям поступления, выбытия и ремонта подрядным способом;

- налогом на прибыль по объектам, полученным безвозмездно;

- налогом на прибыль по операциям реализации названных объектов. Аудитор, проверяя порядок определения налога на добавленную стоимость по операциям поступления объектов основных средств и нематериальных активов и ремонта объектов основных средств, обращает внимание на следующее:

- выделена ли сумма налога на добавленную стоимость в первичных документах;

- для каких целей (производственных или непроизводственных) приобретены данные объекты и оприходованы ли они;

- приняты ли работы по выполненному ремонту;

- оплачены ли счета поставщиков и подрядчиков.

Проверяя порядок взимания налога на добавленную стоимость по операциям выбытия объектов основных средств и нематериальных активов аудитор устанавливает:

- правомерность признания данных операций объектом налогообложения;

- правильность определения налоговой базы и налоговой ставки;

- соблюдение порядка исчисления налога.

Проверка указанных операций производится на основании журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, Декларации по налогу на добавленную стоимость.

Проверяя порядок начисления налога на прибыль по безвозмездно полученным объектам основных средств и нематериальных активов аудитор устанавливает правильность начисления внереализационного дохода от использования указанных объектов (ежемесячно равными долями в течение всего срока полезного использования).

Проверяя начисление налога на прибыль по операциям выбытия объектов основных средств и нематериальных активов, аудитор устанавливает правильность формирования налоговой базы и определения финансового результата.

На увеличение налоговой базы относится прибыль от реализации объектов;

на уменьшение – убытки от реализации, списания, хищений (виновники которых не установлены) объектов основных средств и нематериальных активов. Проверка производится на основании Отчета о прибылях и убытках, расчета по налогу на прибыль.

Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств и нематериальных активов

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошиб-ками и нарушениями в учете основных средств и нематериальных активов являются следующие:

- отсутствие первичных приходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- несвоевременное оприходование объектов основных средств и нематериальных активов;

- неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств и нематериальных активов;

- неправильное начисление амортизации по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов;

- начисление износа по объектам основных средств и нематериальных активов, срок полезного использования которых истек;

- неправильное отнесение отдельных видов расходов к нематериальным активам;

- неоприходование материалов, остающихся при ликвидации объектов основных средств;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по учету объектов основных средств и нематериальных активов.