Аудит кредитных операций

Аудит кредитных операций.

Для формирования хозяйственных средств организации могут помимо собственных источников привлекать заемные средства. В начале проверки заемных отношений аудитор должен установить:

наличие договорных обязательств, которыми оформлены заемные отношения:

- кредитный договор, договор займа, выданные заемные обязательства (вексель и облигация);

содержание договоров:

- предмет договора, размер кредита или займа, срок выдачи и возврата, процентные ставки, порядок погашения, обеспечение исполнения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия);

условия выпуска облигаций:

- форма, сроки и иные условия погашения облигаций, номинальная стоимость, обеспечение выпуска.

На основании юридических и оправдательных документов, учетных регистров аудитор должен установить:

- достоверность обеспечения заемных обязательств;

- используются ли кредиты и займы по целевому назначению;

- полноту и своевременность погашения заемных обязательств;

- правильность начисления и своевременность уплаты процентов;

- обоснованность включения затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, в состав операционных расходов или в стоимость материально-производственных запасов (выполненных работ, оказанных услуг), объектов основных средств;

- правильность и своевременность определения курсовых разниц (при получении заемных средств в иностранной валюте);

- были ли пролонгированы (продлены сроки погашения) договора;

- (Аудитор должен дать заключение о возможности своевременного погашения задолженности и размерах убытков для организации в связи с переносом сроков погашения);

- наличие просроченных задолженностей по заемным обязательствам, объективность причин нарушения сроков возврата, какие меры предпринимаются для погашения задолженностей;

соблюдение налогового законодательства:

- соблюдаются ли нормы затрат по долговым обязательствам, учитываемых при налогообложении прибыли, своевременно ли признаются расходы в целях налогообложения;

- правильность организации аналитического и синтетического учета по счетам 66, 67, соответствие данных;

- соответствие остатков в регистрах остаткам на соответствующих счетах в отчетности.

Аудитор должен сосредоточить свое внимание на анализе эффектив-ности заключенных кредитных договоров:

- определить, насколько выгоден для экономического субъекта каждый конкретный договор, какие используются источники покрытия кредита, эффективность использования кредита. Потребность в кредите определяется на основании анализа баланса организации, технико-экономического обоснования, бизнес-плана. Он должен произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, на которые они предназначались, какой экономический эффект получило предприятие в целом от их использования или, наоборот, рассчитать убытки, которые может понести предприятие в случае не целевого использования кредитов или несвоевременного их возврата кредитору.

Типичные ошибки и нарушения в учете расчетных и кредитных операций

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошиб-ками, которые выявляются в ходе проверки расчетных и кредитных операций, являются следующие:

- отсутствие, подделка или уничтожение подлинных первичных документов;

- отсутствие договоров или составление их с нарушением требований Гражданского кодекса РФ;

- отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

- неправильное оформление и предъявление претензий по договорам;

- несоблюдение порядка выдачи денежных сумм в подотчет и возврата неиспользованных сумм;

- неправильное оформление командировочных расходов;

- неправильный учет расходов по обслуживанию кредитов и займов;

- несоблюдение налогового законодательства;

- некорректное составление корреспонденций счетов.