Типичные ошибки и нарушения в учете денежных средств

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками и нарушениями в учете денежных средств являются следующие:

- отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- отсутствие документов, послуживших основанием для совершения операций;

- неправильное применение курса иностранной валюты;

- ошибки при исчислении курсовых разниц;

- несвоевременное отражение доходов по операциям с финансовыми вложениями;

- некорректное отражение операций в учетных регистрах.

Аудит расчетных и кредитных операций Цель проверки и источники информации

Цель проверки и источники информации. Целью проверки является оценка правильности организации учета расчетных и кредитных операций, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженностей, ее достоверности и реальности.

Основными источниками информации служат:

- организационно–учредительные документы (Устав или учредительный договор, учетная политика);

- бухгалтерская отчетность (формы № 1 «Бухгалтерский баланс»,

№ 2 «Отчет о прибылях и убытках»,

№ 5 «Приложение к бухгалтерскому Балан-су»);

- налоговая отчетность (декларации по различным видам налогов);

- учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

- аналитические регистры налогового учета);

- первичные документы (доверенности, накладные, акты о приемке-передачи, акт закупки, приходные и расходные кассовые ордера, пла-тежные документы, счета-фактуры, книги покупок и продаж, авансовые отчеты, чеки, квитанции, проездные билеты);

- инвентаризационные материал (акты инвентаризации расчетов);

- юридические документы (договора поставки, претензионные заявления, договор о совместной деятельности, протоколы о зачете взаимных требований, кредитный договор, договор займа, решения, соглашения).

Аудит расчетных операций

Основные рекомендации

Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними создают предпосылки для нарушений при осуществлении расчетных операций и поэтому требуют повышенного контроля. В зависимости от количества участвующих в расчетах организаций аудитор сам определяет метод проведения проверки – сплошной или выборочный. Как правило, применяется выборочный метод, однако, если учет расчетов находится в запущенном состоянии, целесообразно использовать сплош-ной метод проверки. Приступая к проверке, необходимо выяснить:

- наличие необходимой нормативной базы;

- перечень применяемых первичных документов;

- наличие графика документооборота;

- организация внутреннего контроля расчетных операций.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с проведения инвентаризации или анализа материалов инвентаризации расчетов. По каждой из групп расчетов целесообразно сначала выявить их наличие, соответствие данных бухгалтерского учета и отчетности. При этом нужно установить:

- соблюдается ли полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами сделки, нет ли пропуска сроков исковой давности по расчетам с кредиторами и дебиторами, причины и виновные лица в пропуске таких сроков, тождество расчетов с организациями и бюджетом, правильность и обоснованность списания сомнительных долгов, достоверность предъявленных к дебиторам претензий. Изучение информации о результатах инвентаризации расчетов позволит аудитору сосредоточить внимание на тщательной проверке тех расчетных операций, где имеются расхождения и сомнения в законности операций. При проверке расчетов необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.