1.2. Виды аудита. Сравнение внутреннего и внешнего аудита

Виды аудита в соответствии с уровнем независимости и целями проведения проверки. В соответствии с уровнем независимости и целями проведения проверки аудит подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими органи-зациями (аудиторами) с целью объективной оценки достоверности бухгал-терского учета и финансовой отчетности аудируемого лица, а также с целью разработки различного рода рекомендаций по улучшению поста-новки бухгалтерского учета, оптимизации финансовых планов, налогооб-лагаемых баз, организации и управления деятельностью аудируемого лица и его сегментов. Внутренний аудит представляет собой независимую дея-тельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей и осуществляется специальной службой организации или ее работниками (специалистами), непосредственно подчиненными руковод-ству организации. Целью внутреннего аудита является оказание помощи сотрудникам организации для эффективного выполнения ими своих функ-ций. Внешний и внутренний аудит имеют много общего, но между ними существуют и принципиальные различия, представленные в таблице 1.

Таблица 1

Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита

Факторы	Внешний аудит	Внутренний аудит
Объект проверки	Система учета и отчетности аудиру-емого лица согласно заключенного договора, оценка достоверности фи-нансовой отчетности аудируемого и подтверждение соблюдения им за-конодательства	Решение внутренними аудиторами отдельных функциональных задач управление организацией
Субъекты проверки	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицен-зию на право заниматься аудиторской деятельностью	Сотрудники, находящиеся в штате организации и подчиняющиеся свое-му руководству
Главная задача проверки	Высказывание мнения для нужд третьих лиц	Удовлетворение потребностей руко-водства в рамках данной хозяй-ственной системы
Средства проверки	Определяются аудиторскими стандар-тами, действующими в стране на момент проверки	Выбираются внутренними аудитора-ми самостоятельно либо стандартами внутреннего аудита
Вид деятельности	Предпринимательская деятельность	Исполнительская деятельность
Организация работы	Определяется аудитором, исходя из норм и правил аудиторской проверки	Выполнение конкретных заданий руководства
Взаимоотнош-ния между аудиторами и клиен-тами	Взаимоотношения строятся на прин-ципах независимости, равноправия и партнерства	Аудиторы подчиняются руководству своей организации и зависят от него
Квалификация аудиторов	Регламентируется государством	Определяется по усмотрению руководства организации
Оплата работы ауди-торам	Оплата предоставленных услуг по договору	Начисление зарплаты по штатному расписанию
Ответственность аудиторов	Перед клиентом и третьими лицами, установленная нормативными актами	Перед руководством за выполнение обязанностей
Методы проверки	Могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач, а различия могут быть только в степени точности и детальности проверки
Отчетность аудиторов	Аудиторы отчитываются перед аудируемым лицом, выдавая ему аудиторское заключение о проведении проверки, итоговая часть которого может быть опубликована		Аудиторы отчитываются перед руководством своей организации за выполнение своих должностных обязанностей

Виды аудита по объекту изучения. По объекту изучения аудит подразделяется на аудит финансовой отчетности, аудит на соответствие требованиям и операционный аудит.

Аудит финансовой отчетности предусматривает оценку досто-верности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы и правила бухгалтерского учета. Аудит финансовой отчетности проводится независимыми аудиторами, рез-ультатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию аудит финансовой отчетности наиболее близок к аудиту, осуществляемому в России.

Аудит на соответствие требованиям предполагает проверку соблю-дения организацией норм законодательных актов, конкретных правил, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают влияние на результаты операций или отчеты. В процессе такой проверки устанав-ливают, соответствует ли деятельность организации ее уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли проводится начисление и уплата налогов и так далее.

Операционный аудит проводится для проверки процедур и методов функционирования организации в целях оценки ее производительности и эффективности. Он используется для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работой персонала и т.д.

Виды аудита по периодичности осуществления аудиторских про-верок. По периодичности осуществления проверок аудит бывает первона-чальный и повторяющийся.

Первоначальный аудит проводится аудитором или аудиторской организацией впервые для данного аудируемого лица, что существенно увеличивает риск и трудоемкость работы аудиторов, т.к. они не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности данного аудируемого лица, его системе контроля и др. Согласованный (повторяющийся) аудит проводится для данного аудируемого лица при повторных договорных отношениях (как правило, ежегодно), что позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и аудируемым лицом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку клиента и его деятельности.

Виды аудита в соответствии с направленностью. В соответствии с направленностью аудит делится на: общий аудит (предприятий и их объе-динений независимо от их организационно-правовых форм и видов собст-венности); банковский аудит; аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования; аудит бирж (товарных и фондовых); аудит инвестиционных институтов (паевых и чековых инвестиционных фондов, холдинговых компаний); аудит внебюджетных фондов; аудит благо-творительных фондов.

Стадии аудита в последовательном развитии. В последовательном развитии аудит делится на следующие стадии:

подтверждающий аудит, при котором аудитор проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию и параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры (в настоящее время такую услугу можно назвать восстановлением или ведением учета);

системно-ориентированный аудит, который предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего аудита (при хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита);

аудит, базирующийся на риске, предполагающий концентрацию аудиторской проверки в большей степени в областях и на объектах контроля, где риски выше, с целью сокращения времени на проверки тех объектов контроля, где предполагается отсутствие или низкий риск.