Организация аудиторской проверки и аудиторские процедуры Документирование аудита

Документация.

Документация – это материалы (рабочие документы), составляемые или получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением проверки. Документы могут быть представлены в любом виде хранения информации (бумага, фотопленка, электронные носители и др.).

С помощью рабочей документации оформляются:

планирование и проведение аудита;

действия по надзору и проверке аудиторской работы;

аудиторские доказательства.

Форма и содержание рабочих документов.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме. Форма и содержание документации аудита зависят от:

характера аудиторского задания;

формы заключения;

особенностей деятельности аудируемого лица;

состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

необходимости направлять и контролировать работу ассистентов аудитора;

конкретных приемов и методов, используемых аудитором. Аудиторская организация может разработать стандартные формы документов, что позволит ускорить и оптимизировать процессы оформления аудита. Можно включать в документацию разработанные аудируемым лицом графики, аналитические таблицы и прочую информацию, убедившись, что она подготовлена надлежащим образом. Обычно к рабочим документам аудитора относятся:

информация об организационно-правовой форме и организационной структуре аудируемого лица, копии учредительных документов;

информация об отрасли, экономической и правовой среде аудируемого лица и результаты анализа его деятельности;

планы и программы аудита;

доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

оценка неотъемлемого риска и методика определения уровня существенности;

анализ работы внутреннего аудита;

анализ операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

анализ финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

записи об аудиторских процедурах; копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам, третьим лицам и полученные ответы;

копии переписки или протоколы встреч с руководством аудируемого лица по вопросам аудита;

письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

выводы аудитора с обоснованием трактовки неоднозначных обстоятельств;

копии финансовой отчетности и аудиторского заключения.

Право собственности, конфиденциальность и обеспечение сохран-ности рабочих документов.

Рабочая документация является собственностью аудиторской организации. Она должна обеспечить конфиденциальность документации и условия для ее хранения в течение достаточно длительного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудиторской организации, законодательных и профессиональных требований, но не менее пяти лет.

Методы получения аудиторских доказательств

Проверка первичных документов и учетных регистров

Методы документального контроля.

С целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций аудитор может использовать различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

Формальная проверка документов означает, что документ изучается в с формальной стороны для того, чтобы установить, составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые реквизиты (наименование документа, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении, подписи), нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежащие оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе и т.д.

При арифметической (счетной) проверке документов проверяется правильность произведенных расчетов, вычислений, таксировок и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документов. Арифметической проверке подвергаются также данные справок и расчетов бухгалтерии.

Экспертная проверка документов позволяет установить подлинность документов.

Проверяется реальность имеющихся в них подписей должностных лиц;

соответствие составления документов датам отражения в них операций;

отсутствие дописок текста, букв и цифр, зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста и т.д.

При проверке документов по существу аудиторы устанавливают достоверность зафиксированных в документах операций (изучаются эти и взаимосвязанные с ними документы, проводится опрос соответствующих должностных лиц и непосредственный осмотр объектов), их законность (проверяется их соответствие действующему законодательству, уставу и учредительным документам) и экономическую целесообразность (выясняется ее обоснованность источниками финансирования, плановыми расчетами), а также изучают полученные от данной операции результаты и влияние этой операции на конечный финансовый результат.

Сопоставление документов заключается в проверке достоверности и правильности отраженных в документах хозяйственных операций путем сопоставления данных разных документов (плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных), относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Сопоставлением документов вскрываются случаи хищения, которые скрываются путем исправления данных в отдельных документах; составления новых, подложных документов и замены ими подлинных документов; неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражения их в бухгалтерском учете.