3.Аудит начисления амортизации

Проверка правильности начисления амортизации, обоснованности применения норма требует особого внимания аудитора, поскольку эти данные влияют на себестоимость, финансовый результат, налог на имущество и налог на прибыль. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации.

Поскольку объекты стоимостью менее 40000 рублей, а также книги, брошюры и т.п. сразу списываются на затраты, организация должна обеспечить надлежащий контроль за их движением. Следует проверить, оформляются ли операции по списанию этих объектов первичными документами (унифицированной формы нет).

Журнал унифицированных форм первичных учетных документов по учету основных средств не содержат специальных форм для оформления операций списания на затраты при вводе в эксплуатацию основных средств стоимостью до 40000 рублей. В таких случаях организация вправе самостоятельно разработать учетный документ для данной группы операций.

При проверке порядка начисления амортизации работа осуществляется по 2 направлениям:

1. Проверка данных бухгалтерского учета

2. Проверка данных налогового учета

При проверке амортизационных начислений в бухгалтерском учете аудитор должен руководствоваться ПБУ 6/01 и учетной политикой организации для решения следующих задач:

1. Анализ объектов амортизации;

2. Контроль за правильностью расчета норм амортизационных отчислений

3. Проверка отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений

4. Оценка амортизационной политики.

В первую очередь анализируется состав основных средств, по которому начисляется амортизация, затем правильность в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объектов в эксплуатацию. Следующий шаг аудита – определение срока полезного использования основных средств в организации, имеющей право пересматривать срок полезного использования в случаях улучшения первоначально принятых норм показателей функционирования объекта. В результате проведенной реконструкции, модернизации следует выяснить, является ли установленный на предприятии срок полезного использования объекта основных средств, характерным для данной сферы бизнеса.

Также аудитору нужно изучить акты ввода объектов в эксплуатацию и материалы переоценки основных средств.

При проверке начисления амортизации в налоговом учете аудитор руководствуется нормами гл.25 НК РФ, в соответствии с которыми можно выделить 2 принципиальных аспекта методики:

1. Проверка формирования состояния амортизируемого имущества

2. Проверка расчетов сумм амортизационных отчислений.

Аудитор должен убедиться, что из состава амортизируемого имущества исключены основные средства, переданные (полученные) по договору в безвозмездное пользование, переданные по решению руководства организации на консервацию свыше 3 месяцев, находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

При расконсервации объектов основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения основного средства на консервации.

Для начисления амортизации амортизируемое имущество должно быть распределено на амортизационные группы в соответствии со сроком полезного использования.

Срок полезного использования – период, в течение которого основное средство и нематериальный актив случит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Организации по вновь введенным с 01.01.2002 основным средствам для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации аналогичный налоговому учету. Основные средства, которые числились на 01.01.2002 на балансе организации должны амортизироваться для целей налогового учета в соответствии с гл.25 НК РФ, а для целей бухгалтерского учета в порядке и по нормам, принятым в организации на дату передачи основного средства в эксплуатацию.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документа на регистрацию указанных прав.

При начислении амортизации в налоговом учете по каждому объекту амортизируемого имущества должны быть отражены в регистрах следующие показатели:

1. Амортизационная группа;

2. Срок полезного использования;

3. Первоначальная стоимость и остаточная стоимость;

4. Выбранный метод начисления амортизации;

5. Норма амортизации;

6. Сумма начисленной амортизации.

Налоговое законодательство позволяет организации самостоятельно избирать метод начисления амортизации не по всем видам. Ст.259 НК РФ определяет перечень основных средств, по которым применяется только линейный метод. Результаты проверки начислений амортизаций в налоговом учете влияют на мнение аудитора в отношении достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, так как сумма начисленной амортизации формирует расходы, связанные с производством и реализацией.

Важным моментом для формирования налоговой базы является отражение расходов на ремонт основных средств (ст.260 НК РФ). Они рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они будут осуществлены в размере фактических затрат. Положение этой статьи применяется в отношении расходов арендатора амортизируемого имущества, если договором между ними возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Для обеспечения в течение двух или более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств, налогоплательщик имеет право создать резерв под предстоящие ремонты основных средств. Создание резерва должно быть отражено в учетной политике организации.