2. Аудит прочих видов капитала и резервов.

1. Резервный капитал

2. Добавочный капитал

3. Резервы предстоящих расходов

1. Резервный капитал

Резервный капитал образуется в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. В обязательном порядке формирование резервного капитала аудитор проверяет в акционерном обществе, согласно закону «Об акционерных обществах» он должен составлять не менее 5 % уставного капитала. При этом формирование резервного капитала происходит путем обязательных ежегодных отчислений из чистой прибыли (не менее 5 %) до размера, заявленного в уставе. Дт 84 – Кт 82.

Также аудитором проверяется целевое использование средств резервного капитала. Резервный капитал предназначен для покрытия непредвиденных коммерческих убытков акционерного общества. Из него производятся выплаты дивидендов по привилегированным акциям, погашение убытков облигаций и выкуп акций общества при отсутствии других средств. Использование резервного капитала в иных целях запрещается.

Для общества с ограниченной ответственностью формирование резервного капитала производится в соответствии с уставом. Решение о распределении чистой прибыли, в том числе на формирование резервного капитала, должно подтверждаться протоколом общего собрания учредителей.

Таким образом, в процессе аудита резервного капитала аудитор проверяет:

1. Законность формирования резервного капитала

2. Сумму отчислений в резервный капитал

3. Организацию бухгалтерского учета, состояние и движение резервного капитала.

2. Добавочный капитал.

Добавочный капитал формируется за счет:

- прироста стоимости основных средств и нематериальных активов при переоценке;

- разниц между проданной и номинальной стоимостью акций, вырученных в процессе формирования уставного капитала;

- курсовых разниц.

При проверке добавочного капитала аудитор анализирует данные по счету 83. При этом необходимо установить правильность:

- формирования добавочного капитала в соответствии с уставом и учетной политикой;

- использования средств добавочного капитала в соответствии с нормативным регулированием бухгалтерского учета (например, при выбытии ОС и НМА), по которым производилась переоценка или согласно решениям общего собрания участников или акционеров;

- ведения аналитического и синтетического учета по счету 83.

Аудитор рассматривается каждый случай списания добавочного капитала:

1. При списании ОС и НМА – Дт 83 - Кт 84;

2. При направлении средств на увеличение уставного капитала – Дт 83 – Кт 80;

3. При распределении между учредителями – Дт 83 – Кт 75.

3. Резервы предстоящих расходов.

Резервы предстоящих расходов формируются путем включения их в затраты на производства и расходы на продажу и в последующем используются для равномерной оплаты определенных видов расходов в течение отчетного периода (в частности, резерв на оплату отпускных работникам; резерв на гарантийный ремонт и т.д.)

Порядок формирования и расходования резервов должен быть отражен в учетной политике.

Аудитору необходимо проверить целевое использование этих резервов и соблюдение, установленных в учетной политике сроков инвентаризации. Проверка осуществляется по данным смет и расчетов, отдельно изучается организация бухгалтерского учета по счету 96.

При отражении фактических расходов, для покрытия которых ранее был образован резерв, тестируется запись – Дт 96 – Кт 23, 70, … .