4. Аудит расчетов по налогам и сборам

Проверка взаимоотношений с бюджетом является для аудиторов объектом особого внимания.

В настоящее время действуют два основных документа части аудита расчетов по налогам:

1. «Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг», утвержденные Минфином РФ 23.04.2004 г.

2. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 г. Протокол №1.

Прежде чем приступать к проверке аудитор должен выяснить плательщиком каких налогов является аудируемое лицо и изучить элементы учетной политики для целей налогового учета. Для этого аудитору необходимо проверить:

1. правильность определения налоговых баз;

2. применение ставки налоговых платежей,

3. своевременность и полноту уплаты в бюджет,

4. обоснованность применения льгот и вычетов,

5. ведение аналитического и синтетического учета по счету 68.

Приступая к проверке, аудитор руководствуется документами, а также изменениями и дополнениями к ним, действовавшим в проверяемый период.

Для проведения аудита налогообложения могут привлекаться специалисты по проверке отдельных налогов и сборов. Каждый налог выделяется в отдельный объект аудита, по которому выполняются общие в этом разделе аудита этапы:

1. определение обязанности платить этот налог в качестве налогоплательщика или налогового агента;

2. оценка систем бухгалтерского и налогового учета по налогу, системы внутреннего контроля;

3. определение аудиторского риска;

4. расчет уровня существенности для конкретного налога или принятие общего уровня существенности по общему плану аудита;

5. отбор информационных источников;

6. выполнение аналитических процедур;

7. оценка результатов аудиторской выборки;

8. оценка аудиторских доказательств.

Детальной проверке подлежат расчеты по налогу на прибыль и НДС, т.к. на их долю приходится основная масса нарушений и соответственно штрафов и пеней.

Аудитором также проверяется правильность оставления налоговых деклараций и оценивается полнота ведения налогового учета.

5. Аудит расчетов с подотчетными лицами

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторский доказательств: наблюдение за операциями, устный опрос, получение письменных утверждений, проверка документов по форме, проверка арифметических расчетов, т.д.

Подотчетные лица – работники организации, в т.ч. совместители, которым выданы из кассы наличные деньги с условием предоставления отчета об их использовании.

Операции с подотчетными лицами ведутся в соответствии с порядком ведения кассовых операций.

Размер денежной суммы и срока, на который она выдается, должны быть определены руководителем организации(в приказе, заявлении о выдаче, т.д.). Не разрешается выдача денежных сумм лицам, которые в установленный срок не отчитались за раннее полученные суммы или не сдали остаток в кассу.

Аудитору необходимо удостовериться, что приказом руководителя утвержден перечень сотрудников, отвечающих за закупку материальных ценностей.

Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций работник должен отчитаться по подотчетным суммам не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы.

Командировки

При проверке аудитор руководствуется Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 года № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки».

Аудитор проверяет следующие документы в соответствии со статьей 166 ТК РФ:

1. Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку Т-9;

2. Командировочное удостоверение Т-10;

3. Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении Т-10а;

4. авансовый отчет.

Необходимо обратить внимание на то, что нет необходимости оформлять командировочное удостоверение при направлении работника в заграничную командировку, т.к доты пересечения границы РФ определяются по отметкам в загранпаспорте (кроме отдельных стран СНГ).

Проверяется своевременность предоставления авансовых отчетов – не позднее 3 рабочих дней после возвращения, со всеми оправдательными документами. По этим документам аудитор изучает целевое расходование средств. Работникам возмещаются расходы на проезд и съем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. Размеры расходов по командировке определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Наличие его обязательно, поскольку перечень командировочных расходов, включенных в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК РФ), является открытым.

В случае, если работник направляется в загранкомандировку, валюта на оплату расходов может быть получена только с валютного счета.

Аудитор удостоверяется в том, что первичные документы, подтверждающие расходы, имеют все обязательные реквизиты, а квитанции и счета выписаны на подотчетное лицо, т.к. документально не подтвержденные расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Суммы НДС, уплаченные за съем жилого помещения и дополнительные услуги в период проживания (за исключением услуг баров, ресторанов, обслуживания в номере, использования рекреационно-оздоровительных объектов, т.д.) принимаются к вычету.

Расходы на проезд включают стоимость билетов, в т.ч. услуги такси в аэропорт, бронирование билетов, пользование постельными принадлежностями, проезд транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта, страховые платежи по страхованию на транспорте, т.д.

Далее аудитору необходимо проверить обоснованность выплаты суточных, включая выходные и праздничные дни и дни нахождения в пути. День отъезда – день отправления транспортного средства, день приезда – день его прибытия. При отправлении транспортного средства до 24.00 включительно днем отъезда считаются текущие сутки, с 00.00 – следующие.

Если работник выезжает за границу, то суточные за время передвижения по территории РФ выплачиваются по нормам для территории РФ. За день пересечения границы РФ при выезде суточные оплачиваются в иностранной валюте по нормам страны, в которую выезжает работник. При возвращении – по нормам РФ.

Если выезд и возврат в РФ произошли в течение одного дня, суточные оплачиваются в размере 50 % от нормы страны-командировки.

Если работника иностранной валютой обеспечивает принимающая сторона, суточные не выплачиваются. Если принимающая сторона предоставляет питание, суточные выплачиваются в размере 30% от нормы.

Также аудитору необходимо проверить нормирование суточных для целей налогообложения. Их размер должен определяться коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ).

Для исчисления налога на прибыль суточные принимаются в полном размере согласно локальным актам. НДФЛ - до 700 руб. на территории РФ, до 2 500 руб. в загранкомандировке (п. 3ст. 217 НК РФ).

Хозяйственные нужды.

Аудитор проверяет:

1. наличие приказа на список работников;

2. установление срока, на который можно выдать деньги под отчет;

3. соблюдение лимита расчетов наличными с юридическими лицами;

4. оправдательные документы к авансовому отчету.

Аудит расчетов по оплате труда и страховым взносам.