2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Важность проверки оборотов по этому счету обуславливается формированием информации по важнейшему показателю деятельности организации – выручке (кроме розничной торговли и общественного питания).

При проверке аудитор должен обратить внимание на:

1. наличие договоров на поставку, правильность их оформления;

2. обоснованность получения авансов, уплачен ли НДС с авансов, поступивших в счет предстоящих поставок или в порядке частичной оплаты;

3. инвентаризация расчетов, правильность ведения аналитического учета и соответствия его данных синтетических регистров;

4. наличие зарубежных покупателей, учет курсовых разниц и производится ли пересчет по счету 62 на даты составления бухгалтерской отчетности.

Дт 62 – Кт 90/1, 91/1.

В ходе проверки также анализируются факты просроченной дебиторской задолженности с установлением истребованной и неистребованной. Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности – 3 года, ст. 196 ГК РФ.

При проверке списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек и других долгов, нереальных к взысканию, аудитор устанавливает соблюдение следующих требований:

1. правильность исчисления сроков исковой давности. В соответствии со ст. 200 ГК срок отсчитывается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения – течение срока исковой давности начинается по окончании указанного срока.

2. наличие акта о проведении инвентаризации задолженности,

3. наличие письменного обоснования и приказа руководителя,

4. списание должно быть произведено

Дт 63 –Кт 62,

Дт 91/2 – Кт 62

5. должен вестись учет на счете 007 в течение 5 лет.

Списание дебиторской задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль, если долг признан безнадежным ( 265 НК РФ).

3. Аудит расчетов по кредитам и займам

ГК РФ, НК РФ, ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» (приказ Минфина РФ от 06.10.2008 года №107н).

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и количества ( ст. 808 ГК РФ). Договор считается заключенным с момента передачи.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства в кредит заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ).

Аудитор проводить экспертизу кредитных договоров в целях определения соответствия требованиям гражданского законодательства, в том числе в отношении цели, объекта кредитования, сроков выдачи и возврата, форм обеспечения обязательств (ст. 329 ГК), процентных ставок и их уплаты, прав и ответственности сторон, т.д.

Проверка состояния синтетического и аналитического учета по кредитам и займам заключается в том, чтобы выяснить, ведется ли учет задолженности полученных займов, кредитов и выданных заемных обязательств:

1. По выданным займам и кредитам,

2. По кредитным организациям и другим заимодавцем.

Кроме того аудитору необходимо выяснить, из чего складываются затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, в частности:

1. Проценты к уплате,

2. Дополнительные расходы: информационные и консультационные расходы, суммы за экспертизу договора, иные расходы, непосредственно связанные с получением займов и кредитов.

Для подтверждения своевременности выдачи кредита аудитор сравнивает даты и суммы в банковских выписках и в договоре.

Далее оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах 66, 67. ПБУ 15/08 не подразделяет задолженность по кредиту на долгосрочную и краткосрочную. В связи с этим, в учетной политике следует отразить, переводит ли организация долгосрочную задолженность по кредиту в состав краткосрочной, если до погашения кредита или займа остается один год.

Аудитору необходимо обратить внимание на то, что задолженность по кредитам и займам отражается с учетом начисленных процентов на конкретную отчетную дату.

Проценты включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа или кредита.

Согласно ПБУ 15/08 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение или изготовление. К ним относят объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты заемщиком и заказчиком в качестве основных средств, нематериальных активов, иных внеоборотных активов.

Проценты по инвестиционным активам до ввода их в эксплуатацию начисляются: Дт 08, 20… Кт 66,67.

После ввода в эксплуатацию проценты начисляются в обычном порядке:

91/2-66, 67.

Налоговый учет: проценты включается в пределах величины, равной ставке рефинансирования * 1,8, (с 01.01.2011 по 31.12.2012 по рублевым кредитам), ставка рефинансирования * 0,8 - по кредитам в иностранной валюте (статья 269 п.1.1 НК РФ).