2. Аудит сохранности и документального оформления операций с материальными ценностями

В процессе проверки аудитор должен установить реальность наличия материалов. Особо проверяется организация материальной ответственности работников, чья работа связана с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, однако если она проводилась на какую-то промежуточную дату, необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период с момента инвентаризации до отчетной даты. При этом выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, т.д.

При проведении поверки номенклатуры материалов на счете 10 необходимо обратить внимание на структуру запасов, установить наличие позиций, не имеющих непосредственного отношения к производственной деятельности или хозяйственному процессу, а также тех материалов, которые долго не использовались.

Основой организации учета материалов являются первичные документы по движению МЦ. Соответственно непосредственно по ним осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль движения материалов. Контроль соблюдения правил оформления этих документов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Аудитор проверяет доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно - заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета. В ходе документальной проверки поступления материалов устанавливают соблюдение правил количественной и качественной приемки, правильность оформления и обоснованность составления актов, своевременность представления в бухгалтерию отчетов материально-ответственных лиц и реестров оправдательных документов.

3. Аудит поступления и расходования материалов

Аудитор изучает учетную политику, в которой как минимум должны содержаться следующая информация:

1. Порядок учета приобретения материалов (сч. 15, 16);

2. Методы оценки материалов при списании.

Аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов оценки по видам запасов и правильность их применения. Материалы должны быть отражены в учете и отчетности по фактической себестоимости, которая включает в себя:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Проверяется порядок отражения НДС по поступающим ценностям, в частности НДС по материалам непроизводственного назначения к вычету не принимается.

НДС включается в фактическую себестоимость, если:

1. материалы используют для изучения продукции, работ, услуг, не облагаемых НДС;

2. при применении специальных режимов налогообложения.

Обоснованность списания материалов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов. Проверить правильность списания в затраты можно по формуле товарного баланса:

Расход материалов = Сн10+ ДтО10 – Ск10

При проверке правильности списания ТЗР и отклонений от учетных цен ( на сч. 10, 16) выборочно проверяются расчеты сумм ТЗР и отклонений в стоимости материалов, списанных в производство.

При проведении проверки должно быть получено понимание деятельности аудируемого лица, в частности аудиторы должны разобраться в особенностях технологического процесса, которые обуславливают нормативы расхода сырья и материалов, отходов и брака.

Кроме того, аудиторы должны учитывать возможность использования в технологическом процессе материалов – заменителей и более низкокачественных материалов. При этом может возникнуть необходимость привлечения в качестве экспертов высококвалифицированных специалистов.