Порядок оценки остатков готовой продукции и товаров, отгруженных в налоговом учете

Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится на основании заключенных с ними договоров (договоров поставки) или через розничную торговую сеть.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании соответствующих первичных учетных документов – накладных (форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»).

Отгруженная готовая продукция, право собственности на которую перешло к покупателю, отражается в течение месяца по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция» или с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции, определяются пропорционально ее учетной стоимости.[5]

Для определения фактической производственной себестоимости отгруженной продукции и остатка продукции на конец месяца необходимо произвести следующие операции:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»

К-т сч. 20 «Основное производство»;

Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

К-т сч. 20 «Основное производство»;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).

Если в договоре предусмотрен отличный от общего порядок перехода права собственности на отгруженную продукцию, для учета отгрузки продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитывается, например, продукция, отгруженная в режиме экспорта, а также переданная другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Отгрузка продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю, отражается записью:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

При переходе права собственности на продукцию к покупателю ее стоимость списывается в дебет счета 90 «Продажи»:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 45 «Товары отгруженные».

При определении доходов и расходов по методу начисления возникает необходимость распределить величину прямых расходов между остатками НЗП, готовой продукции на складе и отгруженными товарами.

По аналогии с определением суммы прямых расходов, приходящихся на НЗП, к данным о движении и остатках готовой продукции на складе прибавляют сумму осуществленных в текущем месяце прямых расходов и из полученного результата вычитают прямые расходы, приходящиеся на НЗП.

Сумму прямых расходов относят на готовую продукцию исходя из расчета по методу плановой (нормативной) себестоимости, а если она отсутствует, то распределение проводят пропорционально доле таких остатков в общем объеме выпущенной продукции в натуральных измерителях.

Остатки отгруженных товаров на конец месяца оценивают на основании данных об отгрузке в натуральных измерителях и прямых расходов за вычетом величины прямых расходов, относящихся к остаткам НЗП и готовой продукции. Сумму прямых расходов распределяют на отгруженную на конец текущего месяца продукцию по доле отгруженной продукции за месяц .

На предприятиях оптовой, мелкооптовой и розничной торговли все расходы, кроме транспортных, не включенных в цену приобретения, считаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяют по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

а) устанавливают сумму прямых расходов, относящихся на остаток товаров на складе на начало месяца, плюс расходы, произведенные за месяц;

б) определяют сумму реализованных за месяц товаров вместе с остатком товаров на конец месяца;

в) исчисляют средний процент как отношение показателей п. 1 и п. 2.

Умножая средний процент на сумму остатка товаров на конец месяца, получают сумму прямых расходов, относящихся к остатку товаров на складе.

На общую сумму затрат, учтенных на счете 44 «Расходы на продажу», за вычетом прямых затрат, приходящихся на остаток товаров на складе на конец месяца, составляют корреспонденцию:

Дебет 90-2, Кредит 44

Счет «Продажи», субсчет

«Себестоимость продаж»