- •Лекция 3 анализ финансового состояния предприятия
- •1. Сущность и понятия финансового состояния предприятия
- •Расчет и анализ показателей, характеризующих
- •2. Бухгалтерский баланс и его аналитическое значение
- •Содержание бухгалтерского баланса
- •Раздел 1 «Внеоборотные активы»
- •2. Результаты исследований и разработок (1120)
- •3. Основные средства (1130)
- •4. Доходные вложения в материальные ценности (1140)
- •5. Финансовые вложения (1150)
- •6. Отложенные налоговые активы (1160)
- •7. Прочие внеоборотные активы (1170)
- •Раздел II. «Оборотные активы»
- •8. Запасы (1210)
- •9. Ндс по приобретенным ценностям (1220)
- •10. Дебиторская задолженность (1230)
- •Раздел III «Капитал и резервы»
- •15. Собственные акции, выкупленные у акционеров (1320)
- •16. Переоценка внеоборотных активов (1340)
- •17. Добавочный капитал (1350)
- •18. Резервный капитал (1360)
- •19. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (1370)
- •Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
- •20. Заемные средства (1410)
- •21. Отложенные налоговые обязательства (1420)
- •22. Резервы под условные обязательства (1430)
- •23. Прочие обязательства (1450)
- •Раздел V «Краткосрочные обязательства»
- •24. Заемные средства (1510)
- •25. Кредиторская задолженность (1520)
- •26. Доходы будущих периодов (1530)
- •27. Резервы предстоящих расходов (1540)
- •28. Прочие обязательства (1550)
- •3. Анализ финансовой устойчивости предприятия
- •4. Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия
4. Доходные вложения в материальные ценности (1140)
По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, приобретаемого предприятием с целью получения дохода от передачи его другим организациям во временное владение и пользование (по договору финансовой аренды, проката). Порядок формирования информации по объектам, включаемым в данную статью аналогичен порядку, предусмотренному для основных средств.
Необходимость обособления этой статьи вызвана расширяющейся практикой использования лизинговых операций, в процессе которых внеоборотные активы приобретаются не для использования в производственном процессе предприятия, а для их передачи в финансовую аренду с правом выкупа.
5. Финансовые вложения (1150)
Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям при выполнении обязательных критериев могут относятся следующие активы: государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других предприятий; займы, предоставленные другим организациям; дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования.
При этом согласно п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерском балансе активы должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. В бухгалтерском учете финансовые вложения независимо от срока обращения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Поэтому перед составлением бухгалтерской отчетности должна быть проведена инвентаризация финансовых вложений с целью установления срока после отчетной даты, в течение которого ценная бумага будет либо погашена, либо продана.
Для оценки финансовых вложений в бухгалтерском балансе они подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Стоимость финансовых вложений из первой группы необходимо отражать в отчетности по текущей рыночной цене, формируемой путем специально проводимой корректировки в текущем учете. Для финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, при условии устойчивого снижения их стоимости создается резерв под обесценение вложений. Он должен быть равен разнице между учетной и расчетной стоимостью обесценивающихся финансовых вложений. В этом случае в отчетности отражается разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой созданного резерва под обесценение вложений.
6. Отложенные налоговые активы (1160)
Порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н. Обособление в бухгалтерском балансе этой статьи обусловлено необходимостью согласования требований бухгалтерского и налогового законодательства. Поэтому данная статья формирует у пользователя бухгалтерской отчетности представление о сумме отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, которая будет постепенно компенсироваться в последующие периоды путем уменьшения очередных платежей по этому налогу.
Исходя из этого механизм формирования рассматриваемого показателя можно свести к следующим процедурам. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Однако объекты, порождающие вычитаемые временные разницы, принимаются к бухгалтерскому учету в разное время. Следовательно, по ряду объектов будет отражаться уменьшение отложенных налоговых активов. Таким образом, разница между суммой начисленных отложенных налоговых активов и суммой, отраженной в учете в их уменьшение и подлежит отражению по рассматриваемой статье бухгалтерского баланса.