Учет излишка материалов, выявленного при приемке

Если излишки будут приниматься к учету и оплачиваться:

1) Дт 10 Кт 60 – оприходованы излишки материалов, обнаруженные при приемке;

2) Дт 60 Кт 50, 51, 52 – оплачены выявленные излишки.

Если излишки будут приняты на забалансовый учет, не будут оплачиваться и будут возвращены поставщикам:

1) Дт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – приняты на забалансовый учет выявленные излишки.

2) Кт 002 – списаны с забалансового учета переданные обратно продавцу излишки материалов.

Учет недостачи, выявленной при приемке материалов

1) Дт 60 АВ Кт 51 – выдан аванс поставщику;

2) Дт 68 Кт 76 НДС – НДС с авансов выданных;

3) Дт 10 Кт 60 – оприходованы материалы, поступившие от поставщиков;

4) Дт 94 Кт 60 – выявлена недостача материалов при приемке в пределах норм естественной убыли;

5) Дт 19 Кт 60 – отражена сумма «входного» НДС (с суммы поступивших материалов и материалов в пределах норм естественной убыли);

6) Дт 10 Кт 94 – недостача в пределах норм естественной убыли списывается на увеличение стоимости фактически поступивших материалов;

7) Дт 68 Кт 19 – возмещен «входной» НДС из бюджета;

8) Дт 76 НДС Кт 68 – восстановлен к уплате в бюджет ранее принятый к вычету НДС;

9) Дт 76.2 Кт 60 – предъявлена претензия к поставщику по недостачам материалов сверх норм естественной убыли (вместе с НДС).

10) Дт 10, 50, 51 Кт 76.2 – в оплату претензии получены материалы (денежные средства) от поставщиков.

Учет при наличии неотфактурованных поставок

Поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов, называются неотфактурованными. Поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы, неотфактурованные поставки оплате не подлежат, по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

I. Учет у покупателя, если расчетные документы поступили в одном отчетном периоде

1) Дт 10 Кт 60 – приходуются материалы по учетной или рыночной цене (неотфактурованные поставки).

1 вариант учета:

2) Дт 10 Кт 60 – сторнируется стоимость материалов, поступивших без сопроводительных документов;

3) Дт 10 Кт 60 – приходуются материалы по стоимости, указанной в сопроводительных документах;

4) Дт 19 Кт 60 – на основании счета-фактуры отражается НДС со стоимости материалов (входной НДС).

2 вариант:

2) Дт 10 Кт 60 – отражается корректировка стоимости материалов на основании поступивших сопроводительных документов (либо дополнительная проводка, либо метод «красное сторно»);

3) Дт 19 Кт 60 – на основании счета-фактуры отражается НДС со стоимости материальных ценностей (входной НДС).

II. Учет у покупателя, если расчетные документы поступили в следующем отчетном периоде

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступают в следующем году, то:

1) учетная стоимость материалов не меняется:

Дт 10 Кт 60 – оприходованы материалы по учетной цене в прошлом отчетном периоде;

2) величина НДС принимается к БУ в установленном порядке:

Дт 19 Кт 60 – на основании счета-фактуры отражается НДС со стоимости материалов;

3) уточняются расчеты с поставщиком. При этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы следующим образом:

а) Дт 60 Кт 91.1 - уменьшение стоимости материалов;

б) Дт 91.2 Кт 60 - увеличение стоимости материалов.

Организация сама выбирает как корректировать неотфактурованные поставки.

Учет материалов по учетным ценам целесообразно использовать тем организациям, у которых большая номенклатура используемых материалов, а документы, необходимые для формирования фактической себестоимости могут поступать не единовременно, а с разрывом во времени.

Учет материалов по учетным ценам организуется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ рекомендуют 4 вида учетных цен:

1) договорные цены;

2) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (года);

3) планово-расчетные цены;

4) средняя цена группы однородных материалов.

Учетные цены периодически подлежат пересмотру. Например, одним из таких случаев является отклонение планово-расчетных цен и средней цены группы однородных материалов от рыночных более, чем на 10 %.

Отклонения в стоимости материальных ценностей по отпущенным материалам списываются пропорционально учетной стоимости этих материалов.

В случае учета материалов по учетным ценам по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается покупная стоимость материальных ценностей, а также расходы, связанные с их приобретением:

1) Дт 15 Кт 60 – отражена покупная стоимость приобретенных материалов;

2) Дт 15 Кт 23 – отнесена стоимость услуг по доставке материалов собственным автотранспортом организации;

3) Дт 15 Кт 60 – отражена стоимость услуг по доставке материалов автотранспортом сторонней организации;

4) Дт 15 Кт 68 – начислена таможенная пошлина;

5) Дт 15 Кт 76 – начислены таможенные сборы;

6) Дт 15 Кт 70 – начислена заработная плата работникам, занятым погрузкой и разгрузкой материалов;

7) Дт 15 Кт 69 – начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых погрузкой и разгрузкой материалов;

8) Дт 15 Кт 71 – отражена стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

9) Дт 10 Кт 76 – отражена стоимость консультационных, юридических и посреднических услуг, связанных с доставкой материалов.

По кредиту счета 15 отражается учетная стоимость оприходованных материалов:

Дт 10 Кт 15 – оприходованы материалы по учетной стоимости.

Разница между фактическими затратами и учетной стоимостью поступивших материалов списываются на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

1) Дт 16 Кт 15 – если фактические затраты больше учетной стоимости (счет 15 > счета 10);

2) Дт 15 Кт 16 – если учетная стоимость больше фактических затрат (счет 10 > счета 15).

Сальдо на счета 15 показывает наличие материалов в пути.