
- •Тема 11. Учет материально-производственных запасов
- •1. Понятие и классификация материалов
- •1) В зависимости от функциональной роли и назначения:
- •2. Оценка и учет материалов при их заготовлении и приобретении
- •Учет излишка материалов, выявленного при приемке
- •Учет недостачи, выявленной при приемке материалов
- •Учет при наличии неотфактурованных поставок
- •3. Оценка и учет материалов при их выбытии
- •Оценка по себестоимости каждой единицы
- •Оценка по средней себестоимости
- •Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ фифо)
- •4. Учет материалов на складах и в бухгалтерии
- •5. Учет товаров
Учет излишка материалов, выявленного при приемке
Если излишки будут приниматься к учету и оплачиваться:
1) Дт 10 Кт 60 – оприходованы излишки материалов, обнаруженные при приемке;
2) Дт 60 Кт 50, 51, 52 – оплачены выявленные излишки.
Если излишки будут приняты на забалансовый учет, не будут оплачиваться и будут возвращены поставщикам:
1) Дт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – приняты на забалансовый учет выявленные излишки.
2) Кт 002 – списаны с забалансового учета переданные обратно продавцу излишки материалов.
Учет недостачи, выявленной при приемке материалов
1) Дт 60 АВ Кт 51 – выдан аванс поставщику;
2) Дт 68 Кт 76 НДС – НДС с авансов выданных;
3) Дт 10 Кт 60 – оприходованы материалы, поступившие от поставщиков;
4) Дт 94 Кт 60 – выявлена недостача материалов при приемке в пределах норм естественной убыли;
5) Дт 19 Кт 60 – отражена сумма «входного» НДС (с суммы поступивших материалов и материалов в пределах норм естественной убыли);
6) Дт 10 Кт 94 – недостача в пределах норм естественной убыли списывается на увеличение стоимости фактически поступивших материалов;
7) Дт 68 Кт 19 – возмещен «входной» НДС из бюджета;
8) Дт 76 НДС Кт 68 – восстановлен к уплате в бюджет ранее принятый к вычету НДС;
9) Дт 76.2 Кт 60 – предъявлена претензия к поставщику по недостачам материалов сверх норм естественной убыли (вместе с НДС).
10) Дт 10, 50, 51 Кт 76.2 – в оплату претензии получены материалы (денежные средства) от поставщиков.
Учет при наличии неотфактурованных поставок
Поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов, называются неотфактурованными. Поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы, неотфактурованные поставки оплате не подлежат, по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками.
I. Учет у покупателя, если расчетные документы поступили в одном отчетном периоде
1) Дт 10 Кт 60 – приходуются материалы по учетной или рыночной цене (неотфактурованные поставки).
1 вариант учета:
2) Дт 10 Кт 60 – сторнируется стоимость материалов, поступивших без сопроводительных документов;
3) Дт 10 Кт 60 – приходуются материалы по стоимости, указанной в сопроводительных документах;
4) Дт 19 Кт 60 – на основании счета-фактуры отражается НДС со стоимости материалов (входной НДС).
2 вариант:
2) Дт 10 Кт 60 – отражается корректировка стоимости материалов на основании поступивших сопроводительных документов (либо дополнительная проводка, либо метод «красное сторно»);
3) Дт 19 Кт 60 – на основании счета-фактуры отражается НДС со стоимости материальных ценностей (входной НДС).
II. Учет у покупателя, если расчетные документы поступили в следующем отчетном периоде
Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступают в следующем году, то:
1) учетная стоимость материалов не меняется:
Дт 10 Кт 60 – оприходованы материалы по учетной цене в прошлом отчетном периоде;
2) величина НДС принимается к БУ в установленном порядке:
Дт 19 Кт 60 – на основании счета-фактуры отражается НДС со стоимости материалов;
3) уточняются расчеты с поставщиком. При этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы следующим образом:
а) Дт 60 Кт 91.1 - уменьшение стоимости материалов;
б) Дт 91.2 Кт 60 - увеличение стоимости материалов.
Организация сама выбирает как корректировать неотфактурованные поставки.
Учет материалов по учетным ценам целесообразно использовать тем организациям, у которых большая номенклатура используемых материалов, а документы, необходимые для формирования фактической себестоимости могут поступать не единовременно, а с разрывом во времени.
Учет материалов по учетным ценам организуется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ рекомендуют 4 вида учетных цен:
1) договорные цены;
2) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (года);
3) планово-расчетные цены;
4) средняя цена группы однородных материалов.
Учетные цены периодически подлежат пересмотру. Например, одним из таких случаев является отклонение планово-расчетных цен и средней цены группы однородных материалов от рыночных более, чем на 10 %.
Отклонения в стоимости материальных ценностей по отпущенным материалам списываются пропорционально учетной стоимости этих материалов.
В случае учета материалов по учетным ценам по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается покупная стоимость материальных ценностей, а также расходы, связанные с их приобретением:
1) Дт 15 Кт 60 – отражена покупная стоимость приобретенных материалов;
2) Дт 15 Кт 23 – отнесена стоимость услуг по доставке материалов собственным автотранспортом организации;
3) Дт 15 Кт 60 – отражена стоимость услуг по доставке материалов автотранспортом сторонней организации;
4) Дт 15 Кт 68 – начислена таможенная пошлина;
5) Дт 15 Кт 76 – начислены таможенные сборы;
6) Дт 15 Кт 70 – начислена заработная плата работникам, занятым погрузкой и разгрузкой материалов;
7) Дт 15 Кт 69 – начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых погрузкой и разгрузкой материалов;
8) Дт 15 Кт 71 – отражена стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
9) Дт 10 Кт 76 – отражена стоимость консультационных, юридических и посреднических услуг, связанных с доставкой материалов.
По кредиту счета 15 отражается учетная стоимость оприходованных материалов:
Дт 10 Кт 15 – оприходованы материалы по учетной стоимости.
Разница между фактическими затратами и учетной стоимостью поступивших материалов списываются на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:
1) Дт 16 Кт 15 – если фактические затраты больше учетной стоимости (счет 15 > счета 10);
2) Дт 15 Кт 16 – если учетная стоимость больше фактических затрат (счет 10 > счета 15).
Сальдо на счета 15 показывает наличие материалов в пути.