2.2.3. Упрощенная система налогообложения

Одним из специальных налоговых режимов, действующих на территории Российской Федерации, является упрощенная система налогообложения (УСН), применять которую вправе не все организации. В контексте диссертационного исследования особо интересно будет определить возможность применения УСН образовательными учреждениями.

Как показывает практика, нередко образовательные учреждения обращаются о возможности применения ими упрощенной системы налогообложения.

Применение УСН носит добровольный характер и распространяется на всю предпринимательскую деятельность учреждения, то есть заменяет собой общий режим налогообложения.

В частности, применение упрощенной системы налогообложения образовательными организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль. Ее могут применять автономные учреждения в сфере образования в случае, если их доходы по итогам девяти месяцев года, в котором подано заявление о переходе на УСН, не превысили 45 млн руб. согласно п. 2.1 ст. 346 Налогового Кодекса РФ. Если величина дохода по итогам налогового (отчетного) периода превысит 60 млн руб., то автономное образовательное учреждение должно перейти на общую систему налогообложения прибыли согласно статье 346.13 Налогового Кодекса РФ.

В качестве разъяснения положений УСН можно привести пример, автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования по итогам полугодия получило доход 46 млн руб. По итогам 9 месяцев его доход составил 63 млн руб. Таким образом, по итогам года (налогового периода) данное автономное образовательное учреждение должно уплачивать налог на прибыль на общих основаниях.

Следует напомнить, что на основании п. 2 ст. 120 Гражданского Кодекса РФ государственные и муниципальные образовательные учреждения могут быть автономными или бюджетными.

Следует сразу сказать, что право использовать систему упрощенного налогообложения не вправе использовать бюджетные и казенные учреждения.[ссылка Письме Минфина Российской Федерации от 07.10.2011 г. N 03-11-06/2/140].

Поэтому остановимся на автономных образовательных учреждениях, речь про которые шла в Главе 1 диссертационного исследования.

Согласно требованиям ст. 346.11 Налогового Кодекса РФ автономное образовательное учреждение освобождается от уплаты налога на прибыль, НДС и налога на имущество, которые заменяются единым налогом, применяя УСН.

Согласно ст. 346.12 Налогового Кодекса РФ не имеют права переходить на упрощенную систему налогообложения следующие категории автономных образовательных учреждений:

• автономные образовательные учреждения, имеющие филиалы или представительства;

• автономные образовательные учреждения, у которых средняя численность работников за отчетный (налоговый) период превысила 100 человек. При этом под численностью в 100 человек понимается штатная численность;

• автономные образовательные учреждения, у которых стоимость основных средств превышает 100 млн руб. (за исключением земельных участков).

В состав налоговой базы при расчете УСН не включается целевое финансирование и субсидии, выделяемые собственником.

Стоит обратить внимание, что вновь созданная образовательная организация вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 Налогового Кодекса РФ. В этом случае образовательная организация вправе применять УСН с даты постановки ее на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.

Следует отметить, что, как правило, перейти на УСН гораздо легче, чем сохранить право на ее применение. В соответствии с положениями налогового законодательства, если нарушается хотя бы один из критериев, установленных для применения УСН, то организация лишается права применять упрощенный режим и считается перешедшей на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено указанное несоответствие. Более того, такой организации придется заплатить налоги (авансовые платежи) в соответствии с общим режимом за "переходный" квартал.[ ссылка]

По итогам налогового периода, то есть один раз в год, организации, согласно статье 346.23 НК РФ, обязаны представлять в налоговый орган налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. В настоящее время форма и порядок заполнения данной декларации утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 22.06.2009 г. N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения".

Подводя итого можно констатировать, что упрощенная система налогообложения была призвана в качестве помощи по налоговому бремени, в частности, некоммерческих образовательных учреждений высшего профессионального образования, чтобы вузы имели больше возможностей сосредотачивать денежные средства внутри учреждения и направлять на развитие элементов учебно-воспитательного процесса.