Информация от дочерних и зависимых обществ
Качество отчетности зависит от качества входящей информации. Для целей консолидации отчетности принципиально важна информация о внутригрупповых оборотах, поэтому в методической модели "Консолидация РСБУ" большое значение уделяется отчетам о ВГО, предоставляемым дочерними зависимыми обществами . Для этого в программе предусмотрены следующие входящие отчеты дочерних зависимых обществ:
Типовые формы отчетности (1-5), согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
Отчеты о внутригрупповых оборотах:
о движении ресурсов за период;
о задолженностях внутри группы;
об инвестициях внутри группы и дивидендах;
о реализации и получении прочих доходов внутри группы;
о приобретении внутри группы;
о движении денежных средств внутри группы.
Отчеты о внутригрупповых оборотах необходимы для последующей сверки ВГО и их исключения (элиминации). Формы отчетов дочерних обществ о ВГО в программе даны в стандартной для бухгалтерских регистров форме.
Исключительную важность для целей расчета нереализованной прибыли (НРП) в активах имеет входящий отчет "О движении ресурсов внутри группы", который также готовится дочерними компаниями и часть которого представленна на рис. 2.
Данный отчет позволяет проследить трансформацию активов и служит для последующего расчета НРП, приходящейся на остаток активов.
Рис. 2
В методической модели предложены формы отчетов от дочерних обществ, которые достаточно наглядны и информативны и обобщают лучшую практику многих российских компаний, при этом в программе можно самостоятельно разрабатывать макеты отчетов или изменять существующие.
Расчет нереализованной прибыли, сверка и урегулирование внутригрупповых оборотов
Как уже упоминалось, прибыль, "осевшая" в активах ДЗО, именуется как "Нереализованная прибыль в активах" (НРП). Это прибыль от внутригрупповой операции (возникает при отражении реализации товаров, работ или услуг от одной организации, входящей в группу, другой), которая приводит к повышению стоимости активов в отчетности ДЗО на конец отчетного периода, при этом изменений по группе в целом не наблюдается. Действительно, для группы в целом эти операции являются перемещением ресурсов, тогда как с точки зрения каждого отдельного ДЗО представляют собой реализацию или приобретение активов (см. схему).
Методика расчета нереализованной прибыли активов не регламентирована российским законодательством.
В методической модели программы "1С:Консолидация 8" реализован максимально точный алгоритм формирования консолидированной отчетности, который включает в себя расчет НРП. Этот расчет осуществляется последовательно "по ходу" движения активов (от ТМЦ в запасах до готовой продукции, основных средств, капвложений, расходов будущих периодов).
И именно корректировки, связанные с элиминированием ВГО и расчетом НРП, являются обязательными при формировании консолидированной отчетности. Такие корректировки как расчет доли меньшинства, корректировки по долевому участию имеют место только в частных случаях. А сверка и урегулирование ВГО имеет место практически всегда при формировании консолидированной отчетности, за исключением того случая, когда между предприятиями группы нет никаких хозяйственных операций.
Смысл процедуры сверки и урегулирования ВГО достаточно прост. Перед тем как исключить ВГО, необходимо осуществить перекрестную, встречную проверку показателей внутригрупповых оборотов, которые были выделены в рамках отчетов о ВГО каждым из предприятий группы.
В ходе сверки может выявиться расхождение в учете предприятий группы. Например, окажется, что ВГО представлены во входящих отчетах предприятий группы в различных суммах, или у одного из предприятий данный оборот указан как внутренний, а в отчетности другого предприятия данный факт не нашел отражения. Сверка ВГО является необходимой контрольной процедурой, которая требуется для того, чтобы корректно исключить при слиянии, консолидации внутригрупповые обороты.
Урегулирование ВГО представляет собой процедуру принятия решения в пользу той или иной суммы ВГО, которая считается обоснованной и верной.
В программе имеется отчет "Сверка внутригрупповых операций", который заполняется автоматически.
В отчете "Сверка внутригрупповых операций" производится сопоставление данных о ВГО различных предприятий:
О реализации товаров, работ и услуг внутри группы, получении прочих доходов от внутригрупповых операций (из "Отчетов о реализации и получении прочих доходов внутри группы") и данных о приобретении товаров, работ и услуг внутри группы и прочих расходах от внутригрупповых операций (из отчетов контрагентов о приобретении внутри группы).
О дебиторской и кредиторской задолженности между предприятиями группы (на основании данных "Отчетов о задолженностях внутри группы" - по отдельным категориям задолженностей, в том числе по выданным и полученным займам, причем последние включаются в расчет без учета начисленных к уплате процентов).
Об оплатах денежными средствами внутри группы и о поступлениях денежных средств внутри группы (на основании данных отчетов о движении денежных средств внутри группы).
О начисленных к получению и к уплате дивидендах внутри группы (по данным "Отчетов об инвестициях внутри группы и дивидендах").
О наличии инвестиций внутри группы в отчетности инвесторов и данных о вкладах предприятий группы в уставный капитал - по отчетам их контрагентов ("Отчеты об инвестициях внутри группы и дивидендах"). Пример такого отчета представлен на рис. 3.
Рис. 3
При этом по каждой позиции можно получить дополнительный отчет-раскрытие, который показывает из-за отчетности какого предприятия, какой организационной единицы возникло расхождение данных. Пример отчета раскрытия приведен на рис. 4.
Рис. 4
Все отчеты по корректировкам в программе относятся к организационным единицам, имеющим тип "элиминирующая".
Если обнаруживаются расхождения, то, как было показано выше, можно увидеть, по каким показателям, между какими предприятиями, и на какую сумму имеют место расхождения данных.
После этого необходимо выяснить причины расхождений. И можно выбрать один из двух вариантов действий в программе:
заменить исходный отчет его исправленной версией, то есть непосредственно исправить в исходном отчете данные и провести сверку заново;
внести корректировку данных непосредственно в отчет о сверке данных, в раскрытие соответствующих показателей. Второй вариант при большом количестве исходных отчетов и сравнительно небольшом проценте расхождений представляется более предпочтительным.
Данные отчета о сверке внутригрупповых операций в дальнейшем используются при элиминации ВГО. Программа предусматривает возможность задать различным отчетам разные статусы, состояния, для того, чтобы контролировать процесс подготовки отчетности. Поэтому отчет со сверенными данными необходимо сохранить и установить ему статус "Подготовлен" (или "Утвержден"). Возможность контроля и мониторинга процесса составления консолидированной отчетности является еще одной достаточно важной и функциональной возможностью программы "1С:Консолидация 8".
После сверки внутригрупповых операций при работе с программой осуществляется расчет нереализованной прибыли (убытка) от внутригрупповых операций, приходящейся на остаток активов на конец отчетного периода и подлежащей исключению из консолидированной отчетности. Такой расчет производится, по каждому предприятию группы, для которого в качестве метода консолидации указана "Полная консолидация". (Если объем внутригрупповых операций в общем объеме операций предприятия невелик, то такой расчет можно не производить: искажения итоговой - сводной - отчетности не будут существенными.)
Сам расчет производится в два этапа, каждому этапу в отчете соответствует отдельная таблица.
На первом этапе выполняется ввод и сопоставление данных продавцов товаров, работ и услуг о прибыли (убытке) от операций внутригрупповой реализации (эта информация содержится в "Отчете о реализации и получении прочих доходов внутри группы") с данными покупателей о приобретении соответствующих товаров, работ и услуг (из "Отчетов о приобретении внутри группы").
Аналитические данные по прибыли (убытку) от внутригрупповых операций вводятся с детализацией по контрагентам и показателям - отдельно по материальным ценностям, отдельно по работам и услугам.
Далее производится непосредственный расчет нереализованной прибыли (убытка) от внутригрупповых операций, приходящейся на остаток активов на конец отчетного периода, по видам активов:
незавершенные капитальные вложения;
основные средства;
сырье и материалы;
товары;
расходы будущих периодов;
остаток незавершенного производства;
готовая продукция;
товары отгруженные.
При этом в отчет заложена типовая последовательность трансформации одних активов в другие. Так, сырье и материалы могут использоваться как на производстве (то есть трансформироваться сначала в затраты по незавершенному производству, потом в готовую продукцию, затем в товары отгруженные), так и в строительстве (то есть их стоимость может относиться в состав капитальных вложений, затем - в состав основных средств). Поэтому расчет нереализованной прибыли от ВГО, приходящейся на остаток материалов, производится первым, и только затем уже "обсчитываются" капитальные вложения, основные средства и т. д.
Часть отчета по расчету нереализованной прибыли, а именно: пример расчета НРП на остаток материалов представлен на рис. 5.
Рис. 5
Остатки нереализованной прибыли от ВГО в активах на начало периода получаются из аналогичного отчета за предыдущий период.