Завдання для самостійної роботи № 9

Тема. Облік касових операцій бюджетних установ

Перелік питань для самостійного вивчення

1. Облік операцій з іноземною валютою.

2. Облік інших коштів

Методичні рекомендації до самостійного виконання завдань

1. Облік операцій з іноземною валютою. Опрацьовуючи дане питання, слід звернути увагу на той факт, що порядок обліку операцій з іноземною валютою регламентуєть­ся Положенням про бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті, затвердженим Міністерством фінансів України від 05.12.97 за № 268 та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті підприємствами, установами, організаціями, що утримуються за рахунок бюджетних коштів. Облік операцій за рухом грошових коштів в гривнях ведеться в накопичувальній відомості ф. № 381 (меморіальний ордер № 3), яка відкривається за видами іноземної валюти, а аналітичний облік операцій за кожною валютою — на картках ф. № 292-а або в книгах ф. № 292. Облік готівкової валюти в касі ведеться на активному субрахунку № 302 «Каса в іноземній валюті». Для аналітичного обліку наявності і руху готівки відкривається окрема касова книга, в якій ведеться облік за кожною валютою окремо і одночасно в гривнях за офіційним курсом НБУ

2. Облік інших коштів. Опрацьовуючи дане питання, студентам слід звернути увагу на той факт, що до грошових документів бюджетних установ належать: сплачені талони на бензин і мастило, оплачені путівки в будинки відпочинку, санаторії, на турбази, отримані повідомлення на поштові перекази, поштові марки і марки держмита, облігації позик, здані хворими на зберігання, бланки трудових книжок і вкладиші до них тощо. Слід також дослідити особливості бухгалтерського обліку інших коштів бюджетних установ.

Матеріали для самостійного опрацювання

1. Облік операцій з іноземною валютою

Як і госпрозрахункові підприємства, бюджетні установи (нау­ково-дослідні інститути, вищі навчальні заклади, лікарні, митниці тощо) здійснюють операції з іноземною валютою, схему яких наведено на рис. 1.1.

Порядок обліку операцій з іноземною валютою регламентуєть­ся Положенням про бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті, затвердженим Міністерством фінансів України від 05.12.97 за № 268 та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті підприємствами, установами, організаціями, що утримуються за рахунок бюджетних коштів.

Для розрахунків в іноземній валюті установам можуть бути відкриті валютні рахунки. Для їх відкриття в банк додатково до зазначених документів для відкриття поточного (реєстраційного) рахунка представляються ліцензії НБУ на право відповідної уста­нови займатися зовнішньоекономічною діяльністю. Паралельно з відкриттям поточного валютного рахунка банк відкриває клієнту транзитний рахунок, на який зараховується виручка від надання послуг і надходження за рахунок інших коштів. Грошові кошти у валюті іноземних держав обліковуються відособлено за кож­ною валютою, але у переведенні в грошову одиницю України за офіційним курсом НБУ.

Бухгалтерський облік операцій з іноземною валютою ведеться в тих самих класах рахунків, що й облік гривневих операцій (табл. 1.1). У бухгалтерії установи облік наявності та руху грошових коштів в іноземних валютах на валютному рахунку в банку ведеться на активному субрахунку № 318 «Поточні рахунки в іноземній валюті», підставою для записів на якому є виписки банків з валютного рахунка з доданими до них виправдними документами. У виписках сума вказуються як у валюті платежу, так і гривневому еквіваленті згідно з котировкою НБУ на день здійснення операцій.

Облік операцій за рухом грошових коштів в гривнях ведеться в накопичувальній відомості ф. № 381 (меморіальний ордер № 3), яка відкривається за видами іноземної валюти, а аналітичний облік операцій за кожною валютою — на картках ф. № 292-а або в книгах ф. № 292.

Облік готівкової валюти в касі ведеться на активному субрахунку № 302 «Каса в іноземній валюті». Для аналітичного обліку наявності і руху готівки відкривається окрема касова книга, в якій ведеться облік за кожною валютою окремо і одночасно в гривнях за офіційним курсом НБУ.

Т аблиця 1.1

Основні бухгалтерські проводки з обліку операцій з іноземною валютою

Господарські операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
1. Зараховано фінансування з бюджету на ва­лютний рахунок установи	318	681, 701, 702
2. Зараховано на валютний рахунок установи кошти, що надійшли як благодійні внески	318	713
3. Перераховано кошти на рахунок банку для придбання іноземної валюти відповідно до чинного законодавства	364	311, 321, 313, 323
4. Зараховано кошти в іноземній валюті, прид­бані через банк	318	364
5. Перераховано банку за послуги з прид­бання валюти	801, 802, 811	311, 321 313, 323
6. Нараховано курсову різницю на залишок іноземної валюти на рахунках
а) при збільшенні курсу	318	681, 701, 702, 713
б) при зменшенні курсу	681, 701, 702, 713	318
7. Одержано в касу іноземну валюту готівкою з валютного рахунка	302	318
8. Видано з каси в підзвіт іноземну валюту	362	302
9. Списується сума фактичного боргу установі за рахунок винної особи	363	362
10. Внесено в касу суму виявленої нестачі іно­земної валюти в потрійному розмірі	301	363
11. Нараховано бюджету різницю між внесеною і фактичною сумою боргу винної особи	363	642

З а зміни курсів гривні щодо іноземних валют виникають курсові різниці як результат переоцінки в балансі залишків валюти на рахунку в банку, готівки в касі, дебіторської і кредиторської заборгованості. У бухгалтерському обліку курсові різниці між оцінкою грошових коштів, інших активів і пасивів за курсом іноземних валют на дату здійснення операцій і на останній день звіт­ного періоду відносять на рахунки доходів чи поточних зобов’язань. Схему облікового процесу операцій з іноземною валютою наведено на рис. 1.2.