4.2. Себестоимость продукции: ее состав и виды

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производ­ства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также дру­гих затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные средства, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

В себестоимость продукции включаются:

• затраты труда, средств и предметов труда, непосред­ственно связанные с производством продукции (работ, ус­луг), обусловленные технологией и организацией произ­водства, а также затраты на подготовку и освоение произ­водства;

• расходы по обслуживанию производственного про­цесса, обеспечению нормальных условий труда и технике безопасности; расходы по управлению производством; расходы по набору рабочей силы, подготовке и переподго­товке кадров;

• расходы, связанные со сбытом продукции: упаков­кой, хранением, погрузкой, транспортировкой, расходы на рекламу, включая участие в выставках, оплатой услуг посреднических организаций и др.

Часть расходов, включаемых в себестоимость продук­ции (работ, услуг), нормируется для целей налогообложе­ния (например, командировочные и др. расходы). В себе­стоимость продукции включают полную сумму таких расходов, но при расчете налогооблагаемой прибыли к ее фак­тически полученной величине прибавляют расходы, произведенные организацией сверх установленных норм.

В себестоимость также включаются потери от брака, потери от простоев, недостачи и потери материальных ценностей в пределах установленных норм.

Не включаются в себестоимость продукции затраты и потери, относимые на убытки в установленном порядке: затраты по аннулированным заказам, затраты на содержа­ние законсервированных производственных мощностей, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы, затра­ты по приобретению основных средств (относимые на вложения во внеоборотные активы), некомпенсируемые поте­ри от стихийных бедствий и др.

По видам расходов затраты группируют:

• по элементам затрат;

• по статьям затрат (калькуляции).

Перечень расходов, которые могут включаться в себе­стоимость продукции по данным бухгалтерского учета, определен Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), также установлен перечень элементов затрат:

• материальные затраты (за вычетом стоимости воз­вратных отходов);

• расходы на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных средств и нематериальных активов;

• прочие затраты.

Этот перечень является обязательным для всех органи­заций Республики Беларусь.

Материальными затрата­ми является стоимость потребленных сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, энергии, работ и услуг производственного характера, выполненных силами сторонних организаций. Они включаются в себестоимость по факти­ческой стоимости их приобретения или изготовления.

Возвратными отходами считаются остатки сырья, ма­териалов, полуфабрикатов, топлива, образующиеся в про­цессе производства, которые полностью или частично утра­тили свойства исходного сырья и не могут быть использова­ны или для их использования требуются большие затраты. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые можно передать в другие производства и использовать в качестве полноценного сырья. Возвратные отходы оцениваются: по цене возможного использования, если они могут быть использованы для основного или вспомогательного производства или реализованы на сторону; по полной цене исходного материала, если отходы реализуют­ся на сторону для использования в качестве полноценного сырья; по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внут­ри организации или сдаются на сторону.

По элементу «Расходы на оплату труда» отражается на­численная заработная плата исходя из тарифных ставок, окладов, расценок, количества и качества труда. К расхо­дам на оплату труда также относятся начисленные премии за результаты труда в соответствии с формами оплаты тру­да и выплаты компенсирующего характера.

По элементу «Отчисления на социальные нужды» отра­жаются отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, фонд заня­тости от всех видов оплаты труда работников, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются; страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний.

По элементу «Амортизация основных средств и немате­риальных активов» отражаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным ак­тивам, используемым в предпринимательской деятель­ности, исчисленные исходя из амортизационной стоимос­ти основных средств и нематериальных активов в установ­ленном законодательством порядке.

К элементу «Прочие затраты» относятся отчисления, нало­ги и сборы, которые в соответствии с действующим налоговым законодательством включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), а также расходы по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, по страхова­нию имущества, охране организации, оплате информацион­ных, аудиторских услуг, расходы на рекламу и т.д.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) вклю­чаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предвари­тельная или последующая. Отдельные виды затрат (на под­готовку и освоение производства, погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений и др.), в отноше­нии которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на произ­водство в сметно-нормализованном порядке, определяемом отраслевыми рекомендациями (инструкциями).

Группировка затрат по элементам дополняется класси­фикацией по калькуляционным статьям, где учитывается целевое использование средств.

В отраслевых методических рекомендациях по плани­рованию и учету затрат устанавливается перечень статей калькуляции и методы распределения расходов по видам продукции.

Для промышленных предприятий Республики Бела­русь установлена типовая номенклатура калькуляцион­ных статей затрат. Она включает следующие статьи:

• сырье и материалы;

• возвратные отходы (вычитаются);

• покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера;

• топливо и энергия на технологические цели;

• основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

• налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фон­ды; сборы и отчисления местным органам власти согласно законодательству;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• технологические потери;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• расходы на реализацию.

В сумме они составляют полную себестоимость.

В зависимости от отраслевых особенностей приведенная номенклатура статей может сокращаться или расширяться. По данным статьям производится калькулирование себесто­имости продукции и составляются калькуляции и поэтому данные статьи называются калькуляционными.

Следует отметить, что в системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны.

В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в системе дан­ного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимо­сти (в зависимости от того, какая управленческая задача решается). В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учете.

Информация об издержках, собранная в рамках фи­нансового учета, позволяет в конечном счете сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию. Себе­стоимость каждого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается вовсе или рассчитывается усредненно. В рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость могут быть вы­полнены корректно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искаже­на. Для целей финансового учета такая картина вполне приемлема.

Однако для самого предприятия важна достоверная информация о структуре себестоимости — предприятие получает возможность вли­ять на нее, т.е. управлять своими издержками. Именно такая информа­ция должна формироваться в системе управленческого учета.

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая — характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

Наконец, существуют плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

ж