7. Оценка и отражение собственного капитала и долгосрочных обязательств в бухгалтерском балансе. Оценка и отражение краткосрочных обязательств в бухгалтерском балансе.

Третий раздел бухгалтерского баланса, капитал и резервы включает следующие статьи:

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Переоценка внеоборотных активов

Добавочный капитал (без переоценки)

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

По данной строке отражается сальдо по счету 80 «Уставный капитал»

В случаи увеличения (уменьшения) уставного капитала, новый размер указывается в балансе только после регистрации изменений в учредительных документах.

Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

Собственные акции, выкупленные у акционеров

По данной строке отражается сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)».

В случаи покупки акций с целью их последующей продажи, в бухгалтерском балансе собственные акции могут отражаться в составе прочих оборотных активов.

Сумма собственных акций отражается в круглых скобках.

Переоценка внеоборотных активов

Порядок отражения результатов переоценки основных средств на счетах бухгалтерского учета зависит от результатов предыдущей переоценки.

Сумма дооценки основных средств и нематериальных активов, отраженная на счете 83 «Добавочный капитал», будет отражаться в разделе 3 бухгалтерского баланса по статье «Переоценка внеоборотных активов» (код строки 1340).

Сумма уценки внеоборотных активов, включенная в состав прочих доходов и расходов, отражается в бухгалтерском балансе в составе показателя по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (код строки 1370).

Добавочный капитал (без переоценки)

По строке "Добавочный капитал" отражается сальдо счета 83 "Добавочный капитал".

Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве отдельного объекта бухгалтерского учета, показывает общую собственность всех участников организации, а также является самостоятельным показателем отчетности.

Резервный капитал

В строке отражается сумма кредитового сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в части, относящейся к резервам, созданным в соответствии с законодательством и кредитового сальдо по счету 82 «Резервный капитал», в части резервов, созданных в соответствии с учредительными документами (за исключением специальных фондов на финансирование текущих расходов) за минусом кредитового сальдо счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,в части резервов, созданных в соответствии с учредительными документами (за исключением специальных фондов на финансирование текущих расходов).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

По данной строке отражается остаток по счету 99 «Прибыли и убытки», к которому прибавляется (вычитается) кредитовое (дебетовое) сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в части относящейся к прибыли (убытку) прошлых лет за минусом дебетового сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в части начисленных в отчетном периоде промежуточных дивидендов.

В случаи получения отрицательной величины, она показывается по строке в круглых скобках.

Если прибыль (убыток) прошлых лет, а также не были распределены промежуточные дивиденды, то сумма данной строки будет совпадать со строкой 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках».

Таким образом, в разделе 3 "Капитал и резервы" появилась новая строка "Переоценка внеоборотных активов", по которой отражается дооценка объектов основных средств и нематериальных активов. В прежней форме бухгалтерского баланса эти суммы включались в состав показателя "Добавочный капитал".

Четвертый раздел бухгалтерского баланса, долгосрочные обязательства включает следующие статьи:

Заемные средства

Отложенные налоговые обязательства

Резервы под условные обязательства

Прочие обязательства

Заемные средства

В строке отражается кредитовое сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитами займам».

Если учетной политикой организации предусмотрен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, то задолженность по кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев с момента, когда до возврата основной суммы долга по условиям договора остается менее 365 дней, отражается по строке Заемные средства.

Отложенные налоговые обязательства

По данной строке отражается кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Кроме того в бухгалтерском балансе разрешается показывать свернутое сальдо по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам. Тогда:

если сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» превышает сальдо 09 «Отложенные налоговые активы», то их разница отражается по данной строке;

если сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» меньше сальдо 09 «Отложенные налоговые активы», то их разница отражается по строке 145 «Отложенные налоговые активы», а в строке 515 ставится прочерк.

Резервы под условные обязательства

В том случае, если последствие условного факта в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации (к выбытию активов), то речь идет об условном обязательстве.

Условные обязательства подразделяются на две группы:

1) обязательства, которые по состоянию на отчетную дату существуют, но определить на эту дату их величину или срок исполнения не представляется возможным;

2) предполагаемые (возможные) обязательства, факт возникновения которых зависит от того, наступят или не наступят в будущем некие события, не контролируемые организацией.

Последствия условных фактов раскрываются в бухгалтерской отчетности на счетах учета путем формирования резервов. Согласно п. 8 ПБУ 8/01 резерв под условные факты хозяйственной деятельности создается при наличии следующих условий:

вероятность уменьшения экономических выгод организации по существующим условным фактам оценивается как высокая или очень высокая;

дана достаточно обоснованная оценка условного обязательства.

Сумма резерва под условные обязательства отражается в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности или в качестве прочих расходов в зависимости от вида обязательства.

Например, резервы, созданные под условные обязательства, возникающие в связи с заключенным договором, предусматривающим гарантийный ремонт, относятся на расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Резервы, созданные под условные обязательства, возникающие в связи с имеющимися на отчетную дату судебными разбирательствами, признаются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).

В конце года правильность и обоснованность величины созданных резервов подлежит инвентаризации в установленном порядке. Сумма резерва по результатам инвентаризации подлежит корректировке:

уменьшению с отнесением суммы корректировки на прочие доходы;

увеличению за счет суммы расходов, исходя из которых создавался резерв, при получении дополнительной информации, позволяющей уточнить сумму резерва.

Для отражения суммы создаваемых резервов используется счет 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат 20 "Основное производство" и прочих производств (по видам производств - 23, 25 и т.д.), если резервы связаны с обычными видами деятельности, и в корреспонденции со счетом 91 "Прочие расходы", если резервы создаются в связи с судебными разбирательствами или прочими фактами, не связанными с обычными видами деятельности.

На момент наступления факта хозяйственной деятельности, который ранее признавался условным и под который создавался резерв, в бухгалтерском учете отражается использование резерва. Фактическое использование резерва учитывается по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по заработной плате", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 68 "Расчеты с бюджетом", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д. Неиспользованная сумма резерва по результатам инвентаризации на конец года признается внереализационным доходом и отражается по дебету счета 96 "Резерв предстоящих расходов" и кредиту счета 91 "Прочие доходы".

Прочие обязательства

По строке отражается сумма кредитовых остатков (в части, относящейся к долгосрочной задолженности) по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и кредитовое сальдо по счету 86 «Целевое финансирование» (в части, относящейся к долгосрочной задолженности).

Таким образом, в разделе 4 «Долгосрочные обязательства» появился показатель «Резервы под условные обязательства». Скорее всего, это связано с разработкой нового ПБУ 8 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», на основании которого все организации, кроме малых предприятий, будут указывать информацию о наличии таких резервов, показатель «Займы и кредиты» превратился в «Заемные средства», а прочие краткосрочные (долгосрочные) обязательства превратились просто в «Прочие обязательства».

Пятый раздел бухгалтерского баланса, краткосрочные обязательства включает следующие статьи:

Заемные средства

Кредиторская задолженность

Доходы будущих периодов

Резервы предстоящих расходов

Прочие обязательства

Заемные средства

В строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Кредиторская задолженность

В строке отражается сумма кредиторской задолженности, кроме кредитов и займов, в виде кредитового остатка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в части, относящейся к краткосрочной задолженности; сумма кредитовых остатков по счетам: 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»; кредитового остатка по субсчетам счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в части расчетов с ФСС и ПФР по отчислениям на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и на обязательное пенсионное страхование; сумма кредитового остатка по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Доходы будущих периодов

По строке отражается сумма кредитового сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» и 86 «Целевое финансирование», в части целевого бюджетного финансирования.

Резервы предстоящих расходов

В строке отражается кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Прочие обязательства

По строке отражается кредитовое сальдо по счету: 86 «Целевое финансирование» (в части, не отраженной по строке Доходы будущих периодов), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 82 «Резервный капитал» или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части фондов специального назначения на финансирование текущих расходов).

Таким образом, в разделе 5 "Краткосрочные обязательства" исключены статья "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дохода", а также расшифровка по статье "Кредиторская задолженность", показатель «Займы и кредиты» превратился в «Заемные средства», а прочие краткосрочные (долгосрочные) обязательства превратились просто в «Прочие обязательства».