6. Оценка и отражение внеоборотных активов в бухгалтерском балансе. Оценка и отражение оборотных активов в бухгалтерском балансе.

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Приказом Минфина №66н от 02.07.2010г (начиная с отчетности за 2011 год) утверждены новые формы бухгалтерской отчетности. А вот уровень существенности для НМА в ПБУ 14/2007 (утвержден Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н) не установлен, поэтому организация определяет его самостоятельно и обязательно закрепляет его в учетной политике. Согласно рекомендованным формам бухгалтерского баланса в бухгалтерский баланс включаются показатели только по группам статей (без детализации по статьям). Пояснения к бухгалтерскому балансу приводятся в случае, когда без знания соответствующей информации заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Первый раздел бухгалтерского баланса, внеоборотные активы включает следующие статьи:

Нематериальные активы

Результаты исследований и разработок

Основные средства

Доходные вложения в материальные ценности

Финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

Прочие внеоборотные активы

По статье НМА отражаются по остаточной стоимости. Согласно ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относят активы, которые удовлетворяют следующим условиям:

отсутствие материально-вещественной структуры;

возможность идентификации от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

Организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации) по новому ПБУ 14/07 не относятся к НМА. В состав нематериальных активов не включают интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификацию и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Показатель по строке НМА равен разнице остатков по счету 04 "Нематериальные активы" и счету 05 "Амортизация нематериальных активов" (если организация амортизацию по нематериальным активам учитывает отдельно на счете 05). Если ваша фирма начисляет амортизацию по кредиту 04 счета, тогда его сальдо и будет значением строки НМА (п. 21 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов)".

Результаты исследований и разработок

В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам должна отражаться в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (п. 6 ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н). Теперь в разделе баланса «Внеоборотные активы» появилась такая отдельная строка как «Результаты исследований и разработок».

Основные средства суммируется остаточная стоимость всех основных средств, включая те, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, консервации или в запасе. Согласно ПБУ 6/01 Для признания объекта основным средством для организации необходимо выполнение следующих условий:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Также к основным средствам относятся: здания (корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т. п.); сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: эстакады, автомобильные дороги, туннели, мосты); внутрихозяйственные дороги; передаточные устройства (электросети, теплосети, газовые сети); Машины и оборудование; прочие машины и оборудование.

При заполнении строки ОС используют дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства», который уменьшается на кредитовый остаток по счету 02 субсчет «Амортизация по объектам, учтенным на счете 01».

Доходные вложения в материальные ценности

организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.

Сумма по строке равна конечному дебетовому сальдо по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Хотя доходные вложения относятся к основным средствам предприятия, остаточную стоимость имущества, предназначенного для передачи за плату во временное пользование с целью получения дохода (по договору лизинга, аренды или проката), в учете отражают обособленно. Первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Сумма начисленной амортизации отражается на отдельном субсчете счета 02.

Финансовые вложения

К финансовым вложениям организации относятся:

ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), в том числе долговые ценные бумаги, в которых определены дата и сумма погашения (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

предоставленные другим организациям займы;

депозитные вклады в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования;

вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные.

По строке отражается сумма остатков по счетам 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. Их следует уменьшить на величину резерва под обесценение финансовых вложений — кредитовый остаток счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части финансовых вложений сроком более года.

Отложенные налоговые активы

указывается сумма отложенных налоговых активов, сформированных организацией на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в соответствии с ПБУ 18/02. Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств (п. 23 ПБУ 18/02). Но организации имеют право указывать эти показатели сальдировано (свернуто) при одновременном выполнении следующих условий:

— организация имеет как отложенные налоговые активы, так и отложенные налоговые обязательства;

— данные показатели учитываются при расчете налога на прибыль.

По строке записывается разница между сальдо по счетам 09 и 77, если величина отложенных налоговых активов больше величины отложенных налоговых обязательств. Способ представления ОНА и ОНО в бухгалтерском балансе должен быть закреплен в учетной политике организации.

Прочие внеоборотные активы

Если какие-либо внеоборотные активы не фигурировали в предыдущих строках данного раздела бухгалтерского баланса, их нужно отразить по строке.

Из баланса исчезли такие строки как Незавершенное строительство

Второй раздел бухгалтерского баланса, оборотные активы включает следующие статьи:

Запасы

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность

Финансовые вложения

Денежные средства

Прочие оборотные активы

По строке Запасы отражается общая стоимость всех запасов организации. К ним относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары и т. п. То есть это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд или для продажи. Единственное ограничение - срок его полезного использования не может превышать 12 месяцев. Кроме того, здесь учитываются затраты на незавершенное производство, расходы будущих периодов и т. п.

По данной строке отражается:

сумма сальдо по счету 10 «Материалы», дебетовое сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» (в части сырья, материалов и аналогичных ценностей), дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (в части, относящейся к сырью, материалам и прочим аналогичным ценностям) за минусом кредитового сальдо по счету 14 «Резерв под обесценение финансовых вложений», в части сырья, материалов и прочих аналогичных ценностей (если такой резерв создавался);

сумма сальдо по счетам: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным этапам», за минусом кредитового сальдо по счету 14 «Резерв под обесценение финансовых вложений», в части, относящейся к незавершенному производству (если такой резерв создавался);

сумма сальдо по счетам 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 15 «Заготовление и приобретение материалов» (в части, относящейся к товарам), дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (в части, относящейся к товарам) за минусом кредитового сальдо по счету 42 «Торговая наценка» и 14 «Резерв под обесценение финансовых вложений», в части, относящейся к товарам и готовой продукции (если такой резерв создавался).

Если учет отклонений от учетной стоимости готовой продукции отражается на счете 43 "Готовая продукция", то в балансе готовая продукция будет отражена по фактической себестоимости. Если учет отклонений отражается на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то в балансе готовая продукция будет отражена по нормативной (плановой) себестоимости (п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ);

сальдо по счету 45 «Товары отгруженные».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

По данной строке отражается сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по материальным ценностям»

Дебиторская задолженность

По данной строке отражается дебетовый остаток (в части учета долгосрочной задолженности) по счетам: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (за минусом долгосрочных процентных займов), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за минусом кредитового сальдо по счету 69 «Резерв по сомнительным долгам», в части долгосрочной задолженности (если такой резерв создается), а также дебетовый остаток (в части учета краткосрочной задолженности) по счетам: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (за минусом краткосрочных процентных займов), 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за минусом кредитового сальдо по счету 69 «Резерв по сомнительным долгам», в части краткосрочной задолженности (если такой резерв создается).

Финансовые вложения

По данной строке отражается дебетовый остаток (в части краткосрочных обязательств) по счету 58 «Финансовые вложения», 55 «Специальные счета в банках, субсчет «Депозитные счета», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» за минусом кредитового сальдо по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» (в части созданного резерва по краткосрочным финансовым вложениям).

Денежные средства

По данной строке отражается сумма остатка денежных средств организации на счетах: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета «Депозитные счета»), 57 «Переводы в пути».

Прочие оборотные активы

По данной строке отражается дебетовое сальдо по счету 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета сумм НДС, начисленных с предварительной оплаты и авансов), дебетовое сальдо по счету 81 «Собственные акции» (в части стоимости акций, выкупленных для последующей перепродажи).

Таким образом, в разделе 2 "Оборотные активы" теперь не приводится расшифровка запасов, а дебиторская задолженность отражается по одной статье как долгосрочная, так и краткосрочная.