Вопросы для самоконтроля:

1. Определение функциональной валюты и валюты представления отчетности

2. Первоначальное признание операций, выра­женных в иностранной валюте

3. Оценка и переоценка операций, выра­женных в иностранной валюте

4. Порядок отражения в отчетности курсовых разниц

5. Порядок пересчета показателей отчетности о зарубежной деятельности

6. Виды инфляции и их характеристика

7. Влияние инфляции на финансовое положение предприятия

8. Монетарные и немонетарные статьи Отчета о финансовом положении

9. Пересчет статей Отчета о финансовом положении с учетом инфляции

10. Корректировка Отчета о совокупном доходе и Отчета о движении денежных средств в соответствии с влиянием инфляции

Тема 10: Консолидация финансовой отчетности

Цель:

1. Изучить МСФО (IFRS) 3 Объединение бизнеса МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» МСБУ (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»

2. Приобрести навыки практического использования МСФО

Теоретические основы

При консолидации отчетности группы, объединяющей материнскую компанию и дочерние компании, применяется метод покупки.

Метод покупки (метод полной консолидации), является одним из подходов к учету инвестиций и предусматривает следующее:

• постатейное объединение индивидуальной финансовой отчетности материнской и дочерней компаний путем сложения аналогичных статей отчетности. При этом к статьям отчетности материнской компании всегда прибавляют 100% соответствующих статей дочерней компании независимо от степени достигнутого контроля;

• при составлении консолидированного баланса инвестиции материнского общества, связанные с приобретением дочерней компании, замещаются осуществленными вложениями – активами и обязательствами дочерней компании на дату составления баланса и гудвиллом.

В процессе консолидации отчетности на дату объединения составляются корректирующие бухгалтерские записи для:

1. элиминирования (исключения в процессе расчета факторов, показателей) балансовой стоимости инвестиций материнской компании и части капитала дочерней компании, принадлежащей материнской компании. Это позволяет избежать повторного счета при суммировании статей баланса инвестиций и капитала дочерней компании;

2. дооценки балансовой стоимости идентифицируемых активов и обязательств до справедливой стоимости. На соответствующую величину корректируется счет инвестиций и;

3. регистрации деловой репутации (гудвилла) в случае превышения стоимости инвестиций над справедливой стоимостью приобретенных чистых активов. На соответствующую величину корректируется счет инвестиций;

4. расчета доли меньшинства в чистых активах и дооценки всех идентифицируемых активов и обязательств до справедливой стоимости.

Кроме этого при консолидации отчетности в последующие периоды возникает необходимость еще трех дополнительных корректировочных процедур.

4. начисление амортизации сделанной дооценки внеоборотных активов и корректировка доли меньшинства на величину начисленной амортизации дооценки;

5. элиминирование (исключение) межкорпоративных операций;

6. расчет доли меньшинства в чистых активах и прибыли (убытках) дочерней компании.

Для включения в консолидированную отчетность зависимых (ассоциированных) компаний стандарт рекомендует использовать метод учета по долевому участию.

Метод учета по долевому участию, предполагает, что инвестиции первоначально признаются по себестоимости, и их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения. Принадлежащая инвестору доля прибыли или убытка объекта инвестиций признается в прибыли или убытке инвестора. Полученный от объекта инвестиций доход уменьшает балансовую стоимость инвестиций.