0. 1 Учет расчетов с поставщиками

Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет активно-пассивный.

По дебету счета отражаются суммы, перечисленные поставщику в погашение задолженности; суммы выданных авансов (предоплаты, задатка).

По кредиту счета отражается стоимость ТМЦ (работ, услуг), полученных от поставщика, подрядчика, а также затраты по перевозке ТМЦ.

Сальдо кредитовое показывает размер кредиторской задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками.

Д10, 15 К60 – стоимость ТМЦ.

Д19 К60 – НДС.

Д20, 25, 26 К60 – стоимость услуг.

Д19 К60 – НДС.

Д60 К50 – оплата поставки наличными денежными средствами.

Д60 К51 – оплата поставки по безналичному расчету.

Д60 К55-1 - оплата поставки по аккредитиву.

Д60 К55-2 – расчеты с поставщиками чеком (погашен чек).

При расчетах по предоплате учет выданных авансов (предоплаты, задатка) ведется на отдельном субсчете счета 60.

Д60-2 К51 – авансы выданные.

Д10 К60 Д19 К60 – получены материалы

Д60 К60-2 – расчеты с поставщиками по предоплате.

При совершении операций по договору мены (товарообменная операция), взаимный зачет задолженности отражается в учете Д60 К62

Д60 К66 - отсрочка платежа.

При импорте ТМЦ (услуг) обязательства, выраженные в иностранной валюте, для принятия к бухгалтерскому учету подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ России на день возникновения обязательства (ПБУ 3/2006). При изменении курса иностранной валюты, возникающая в учете курсовая разница, относится на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Д91-2 К60 – отрицательная курсовая разница.

Д60 К91-1 –положительная курсовая разница.

Согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего обязательства, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств или отчетную дату, и рублевой оценкой этого обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

При увеличении курса иностранной валюты в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками возникает отрицательная курсовая разница, при снижении курса иностранной валюты – положительная курсовая разница.

Если расчеты с иностранными поставщиками осуществляются по предварительной оплате, то при отражении данных расчетов в бухгалтерском учете необходимо соблюдать правила, установленные ПБУ 3/ 2006:

- средства выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету;

- пересчет средств выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится;

- активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты.

Если ТМЦ будут использованы при выпуске продукции (работ, услуг), облагаемой НДС, то НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам), учтенный по дебету счета 19, подлежит списанию в дебет счета 68, на уменьшение платежей в бюджет Д68 К19 при выполнении следующих условий: ТМЦ (работы, услуги) приняты на учет; имеются соответствующие первичные документы (счета-фактуры), подтверждающие суммы НДС.

Поставки, по которым ТМЦ поступили на предприятие без платежных документов, называются неотфактурованные поставки.

ТМЦ – приходуются по условной цене Д10 К60.

После поступления платежных документов ранее произведенная запись сторнируется

Д10 К60 – сторно.

Поставка отражается в учете согласно документу

Д10 К60 – себестоимость ТМЦ;

Д19 К60 – НДС.

Учет неотфактурованных поставок предприятие может вести следующим способом. Неотфактурованные ТМЦ принять на ответственное хранение Д002. После поступления платежных документов ТМЦ снимаются с ответственного хранения К002 и принимаются на учет согласно документу

Д10 К60 – себестоимость ТМЦ;

Д19 К60 – НДС.

Поставки, по которым ТМЦ не поступили, а платежные документы получены и оплачены, называются товарами в пути

Д15 К60 – регистрация документов в учете.

При поступлении ТМЦ ранее произведенная запись сторнируется

Д15 К60 – сторно.

Д10 К60 и Д19 К60 – отражение в учете поступления ТМЦ.

Если при поступлении ТМЦ выявляется несоответствие поступивших ТМЦ с данными, указанными в документах поставщика, то такие ТМЦ принимаются комиссией, оформляется Акт приемки материалов.

Отражение в учете недостачи ТМЦ

Определяется себестоимость недопоставки и сумма НДС, приходящая на эту недопоставку и списывается в дебет счета 76-2.

Д10 К60 – себестоимость поступивших материалов;

Д19 К60 – НДС, относящийся к поступившим материалам;

Д76-2 К60 - сумма недостачи.

Излишки приходуются, как неотфактурованные поставки.

Аналитический и синтетический учет по счету 60 ведется в журнале - ордере 6 в хронологической последовательности по каждому предъявленному счету.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года), списывается со счета 60

Д60 К91-1.