Модуль 3 Учет источников организации
Лекция 3.1 Учет капитала и резервов организации (6 часов)
План:
Учет уставного капитала и расчетов с учредителями
Учет добавочного капитала
Учет резервного капитала
Учет резервов
Нормативные документы для изучения темы
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых
вложений» ПБУ 19/02.
2 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально -
производственных запасов» ПБУ 5/01.
3 Положение по бухгалтерскому учету «Информация по
прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02.
4 Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010.
1 Учет уставного капитала и расчетов с учредителями
Одним из источников хозяйственной деятельности предприятия – первоначальным источником является уставный капитал, порядок формирования которого зависит от организационно – правовой формы предприятия.
Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества). При этом в товариществах создается не уставный, а складочный капитал.
Хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью. Для осуществления своей уставной деятельности участники общества создают уставные капиталы.
Уставный капитал ООО составляется из номинальной стоимости долей его участников (Федеральный закон №14 – ФЗ « Об обществах с ограниченной ответственностью). Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть меньше 10000 рублей. Уставный капитал акционерного общества разделен на определенное число акций. Минимальный уставный капитал ОАО должен составлять не менее 100000 рублей. АО формируют свой уставный капитал путем размещения акций, количество и номинальная стоимость которых предусмотрены в уставе АО.
Однако помимо размещенных АО вправе выпускать дополнительные акции в пределах объявленного количества, тем самым увеличивая свой уставный капитал. Такие акции называются объявленными.
Производственные кооперативы (артель) формируют паевой фонд кооператива путем паевых взносов членами кооператива. Члены кооператива обязаны внести к моменту государственной регистрации кооператива не менее 10 % паевого взноса. Остальная часть паевого взноса вносится в течение года с момента государственной регистрации кооператива (Федеральный закон №41-ФЗ «О производственных кооперативах»).
Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.
Имущество унитарного предприятия может принадлежать ему только на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления. Учредителем унитарного предприятия может выступать только государство, субъект РФ или муниципальное образование. Размер уставного фонда ГУПа должен составлять не менее чем пятьсот тысяч рублей, на дату государственной регистрации предприятия; МУПа – не менее сто тысяч рублей.
Уставный фонд унитарного предприятия формируется путем перечисления денежных средств или передачи имущества учредителем. Уставный фонд должен быть полностью сформирован собственником его имущества в течение трех месяцев с момента государственной регистрации такого предприятия. В казенном предприятии уставный фонд не формируется.
Учет движения уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) осуществляется на счете 80 «Уставный капитал», счет пассивный, фондовый.
По дебету счета отражается уменьшение уставного капитала.
По кредиту счета отражается величина зарегистрированного уставного капитала, увеличение уставного капитала.
Кредитовое сальдо показывает сумму зарегистрированного уставного капитала.
Основанием для отражения операций по счету 80 являются зарегистрированные учредительные документы; протоколы собрания учредителей. После регистрации учредительных документов на сумму зарегистрированного уставного капитала делается запись
Д75-1 К80 – открытие вступительного баланса
Счет 75 «Расчеты с учредителями»- активно-пассивный, имеет два субсчета.
1-й субсчет – «Расчеты по вкладам в уставный капитал», субсчет – активный.
2-й субсчет – «Расчеты по выплате дохода», субсчет – пассивный.
Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (акционеру) в карточках или ведомостях (ведомость № 7).
Взносы учредителей (акционеров) могут быть: основными средствами,
нематериальными активами, денежными средствами и другим имуществом.
Д07, 08 К75-1 – вклад основными средствами.
Д08 К75-1 –вклад нематериальными активами.
Д50, 51, 52 К75-1 – вклад денежными средствами.
Д58 К75-1 – вклад ценными бумагами.
Д10 К75-1 – вклад материалами.
Взносы учредителей приходуются по договорной стоимости на основании первичных документов:
- актов - приемки основных средств, нематериальных активов;
- платежных поручений, приходных кассовых ордеров;
- фактуры (счета – фактуры).
Если вклад учредителя (акционера) осуществляется в иностранной валюте, то курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.
Д75-1 К83 – положительная курсовая разница.
Д91-2 (83) К75-1 – отрицательная курсовая разница.
На субсчете 2 «Расчеты по выплате дохода» учитываются расчеты с учредителями (акционерами) по доходам.
По кредиту счета отражается начисление дивидендов, дохода.
По дебету счета отражается выплата, перечисление дохода, начисленный налог на доходы (обязанность удержать налог возложено на предприятие, выплачивающее доход).
Д84 К75-2 - начислены дивиденды
Д75-2 К68 – удержан налог на доходы
Налог удерживается при каждой выплате дивидендов, у юридического лица по ставке 0%, 9%, физического лица по ставке 9 %, у нерезидентов по ставке 15%.
Д75-2 К50 – выплачены дивиденды.
Д75-2 К51 – перечислены дивиденды.
Если учредитель - работник предприятия
Д84 К70 – начислены дивиденды.
Синтетический учет по счету 75 ведется в журнале ордере 8.
В ходе функционирования предприятия изменение уставного капитала (увеличение или уменьшение) осуществляется, только по решению учредителей (протокол собрания акционеров, учредителей).
Д75-1 К80 – дополнительная эмиссия акций (вклады учредителей)
Д66 (67) К80 – увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества.
Увеличение уставного капитала за счет средств общества:
1) за счет нераспределенной прибыли
Д84 К80
2) за счет средств добавочного капитала
Д83 К80
При данном способе увеличения уставного капитала не изменяется доля вклада его акционеров (учредителей), но происходит увеличение или номинала акций, или их количества. При увеличении уставного капитала за счет средств общества, суммы увеличения стоимостной доли участника (номинальной стоимости акций) не подлежат налогообложению налогом на доходы (п16 ст.251,гл.25 НКРФ), они относятся на финансовые результаты и отражаются в учете акционера (учредителя) проводкой
Д58 К91
При увеличении уставного капитала за счет средств предприятия по существующему законодательству (закон об АО) сумма, на которую может увеличиваться уставной капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного капитала
Уменьшение уставного капитала возможно:
- при выходе учредителя, по решению акционеров
Д80 К75-1
- если по окончании финансового года (кроме первого) стоимость чистых активов оказывается меньше уставного капитала, то ОАО и ООО обязаны объявить об уменьшении уставного капитала и провести перерегистрацию учредительных документов.
Д80 К84
(не учитывается при расчете налогооблагаемой базы п.18 ст.251, гл.25 НКРФ).
Предприятие имеет право выкупать собственные акции у своих акционеров (доли в уставном капитале). Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров, предприятие использует счет 81 «Собственные акции (доли)».
Д81 К50, 51, 52 – в сумме фактических затрат.
В течение одного года, со дня перехода прав на акции обществу, общество должно решить о направлении их использования: распределение либо продажа акционерам, либо продажа (передача) третьим лицам, либо их аннулирование.
Аннулирование
Д80 К81 – по номинальной стоимости.
Д91 К81 – разница между затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью.
Размещение акций другому учредителю
Д75-1 К81
Д51 К75-1 – оплата новым учредителем размещенных акций.
Аналитический и синтетический учет по счету 80 ведется в журнале - ордере 13.