1 Совместная деятельность: понятие, виды, учет

Совместной деятельностью понимается часть деятельности организации, осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и индивидуальными предпринимателями, путем объединения вкладов или совместных действий без образования юридического лица.

Совместная деятельность может осуществляться в форме:

- совместного осуществления операций, когда каждый участник договора выполняет определенный этап производства продукции (выполнения работы), с использованием собственных активов;

- совместного использования актива;

Активы считаются совместно используемыми в случае, когда имущество находится в общей собственности (долевой собственности) и собственники заключают договор с целью совместного использования имущества для получения экономических выгод или дохода. Например, здание, находящее в долевой собственности, сдается в аренду.

- совместной деятельности простого товарищества, когда двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица, для извлечения прибыли.

Совместно осуществляемые операции

Каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему продукцию или доход в соответствии с условиями договора. Доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в доле, относящейся к участнику, в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов.

Участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса, доли продукции, причитающейся другим участникам договора, учитывает за балансом.

Если договором предусмотрена продажа продукции, то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражают в учете в качестве обязательства перед ними (Д62 К76)

Совместно используемые активы

Доходы, расходы, обязательства, полученные (понесенные) в результате совместного использования активов, каждым участником договора учитываются, обособлено в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств. Активы, принадлежащие участнику договора на праве долевой собственности и внесенные им в качестве вклада, продолжают учитываться на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в состав финансовых вложений не переводятся. Если согласно договору расчеты с покупателями (заказчиками) осуществляются одним из участников, то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражаются в учете в качестве обязательства перед ними.

2. Учет операций по договору простого товарищества

Сторонами договора простого товарищества могут быть только индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и коммерческие организации.

Договор может заключаться на определенный срок, бессрочно либо по отменительным условиям (до завершения строительства объекта). При создании простого товарищества ведение общих дел обычно поручается одному из участников, что отражается в договоре.

В отношениях с третьими лицами, полномочие участника совершать сделки от имени всех участников, удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными участниками. Простое товарищество юридическим лицом не является, следовательно, не является и плательщиком ни одного налога. Обязанности по уплате налогов возникают у каждого из участника договора соразмерно их долям.

Участники простого товарищества могут делегировать исполнять обязанности по уплате НДС участнику, ведущему общие дела.

Учет операций по договору простого товарищества у организации – участника

Активы, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества, включаются в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

Д58-4 К10 – переданы материалы,

Д01-3 К01 – первоначальная, восстановительная стоимость основных средств,

Д02 К01-3 - амортизация основных средств,

Д58-4 К01-3 – остаточная стоимость,

Д58-4 К51 – вклад денежными средствами.

Суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, при их передаче в качестве вклада подлежат восстановлению. По основным средствам и нематериальным активам восстановлению подлежит НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки. Восстановленные суммы НДС относятся организациями-участниками на прочие расходы.

Д19 К68 – восстановлен НДС,

Д 91-2 К19 – восстановленный НДС учтен в составе прочих расходов.

Прибыль по совместной деятельности, организация - участник включает в состав прочих доходов.

Д76-3 К91-1 – прибыль

При прекращении договора простого товарищества, имущество подлежит разделу между участниками договора. Начисление амортизации по основным средствам, полученным (возвращенным) после прекращения договора простого товарищества, проводится в течение вновь установленного срока полезного использования, в соответствии с правилами, определенными ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Активы, полученные после прекращения совместной деятельности, принимаются к учету в оценке, числящейся в отдельном балансе. Имущество, подлежащее получению, отражается в учете как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений

Д51,10,01 К58-4.

Если стоимость имущества больше или меньше стоимостной оценки вклада, то разница включается в состав прочих доходов или расходов.

Д51,10,01 К91-1 – стоимость имущества больше стоимостной оценки вклада.

Д91-2 К58-4 - стоимость имущества меньше стоимостной оценки вклада.

Учет операций по договору простого товарищества у организации- участника, ведущего общие дела

Товарищ, ведущий общие дела, должен обеспечивать обособленный учет операций по совместной деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности, то есть вести учет данных операций на отдельном балансе. Для расчетов по совместной деятельности открывает отдельный банковский счет. Учет хозяйственных операций по договору о совместной деятельности осуществляется в общеустановленном порядке. Вклады, внесенные участниками договора простого товарищества, принимаются к учету в оценке, предусмотренной договором (т.е., по договорной стоимости).

Д10 К80 – получены материалы.

Д01 К80 – получены основные средства.

Д51 К80 – получены денежные средства.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется в общеустановленном порядке. По окончании отчетного периода полученный финансовый результат – нераспределенная прибыль распределяется между участниками договора в установленном договором порядке.

Д84 К75-2 – распределение прибыли

Д75-2 К51 – перечислена прибыль участникам,

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора простого товарищества в установленные сроки информацию для формирования ими отчетной, налоговой и другой документации.

По окончании договора составляет ликвидационный баланс, осуществляет раздел имущества.

Отражение в учете операции возврата имущества участникам.

Д80 К51

Д80 К10

Д80 К01-3

Д80 К51

Обособленный баланс простого товарищества не является балансом юридического лица, он не представляется ни в налоговые, ни в иные контролирующие органы.

Вопросы для контроля

1. Совместная деятельность: понятие, виды.

2. Учет операций по совместной деятельности в форме: совместного осуществления операций, совместного использования актива.

3. Учет операций по договору простого товарищества у организации – участника.

4. Учет операции по договору простого товарищества у организации – участника ведущего общие дела.