2 Учет расчетов по налогу на прибыль
Различные правила признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете приводят к образованию разниц между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода. Эта разница состоит из постоянных и временных разниц. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» устанавливает правила учета расчетов по налогу на прибыль. Положением предусмотрено отражение в учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплаты в бюджет, но и тех сумм, которые оказали влияние на величину налога на прибыль в отчетном периоде или способны оказать влияние на налог на прибыль в последующие отчетные периоды.
Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
ТНП = УР (УД) ± ПНО (ПНА) ± ОНА ± ОНО
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль – это сумма налога на прибыль, определяемая из бухгалтерской прибыли (убытка)
;
отражается в учете, Д99 субсчет «Условный расход» К68. Условный доход - Д68 К99 – субсчет «Условный доход»
;
Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив) определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.
;
в учете отражается
Д99 К68 субсчет – ПНО
Д68 К99 субсчет – ПНА
Постоянные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают в результате:
- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) над расходами, принимаемыми для целей налогообложения: расходы на рекламу, представительские расходы, расходы по страхованию сверх установленных норм;
- непризнание в качестве дохода начисленных дивидендов
(доходов) от вкладов в уставный капитал других обществ;
- непризнание в налоговом учете сумм амортизации начисленной в бухгалтерском учете по безвозмездно полученным нематериальным активам, основным средствам;
- и прочие.
Постоянные разницы должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно.
Изменение величины отложенных налоговых активов определяются как произведение вычитаемых временных разниц (ВВР) возникших, погашенных в отчетном периоде на ставку налога на прибыль
±
Учет отложенных налоговых активов ведется на активном счете 09 «Отложенные налоговые активы»
По дебету счета отражается начисленная сумма отложенных налоговых активов.
Д09 К68
По кредиту счета отражается списание (погашение) отложенных налоговых активов.
Сальдо дебетовое – сумма накопленных отложенных налоговых активов.
Д68 К09 – погашение ОНА в отчетном периоде.
При выбытии объекта актива, по которому отложенный налоговый актив был начислен, отложенный налоговый актив списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Д99 К09
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
- применения разных способов расчета амортизации в налоговом и бухгалтерском учете. Например: сумма амортизации в бухгалтерском учете – 40000 рублей; в налоговом учете признается 20000 рублей, ВВР – 20000 рублей;
- убытка перенесенного на будущее;
- и другие.
Изменение величины отложенных налоговых обязательств определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникающих, погашенных в отчетном периоде на ставку налога на прибыль.
±
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
- применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
- признания выручки от продажи продукции в виде доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде, а для целей налогообложения по кассовому методу;
- применения различных правил отражения процентов по кредитам и займам для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
- и прочие различия.
Суммы, возникших в отчетном периоде отложенных налоговых обязательств, отражаются в учете Д68 К77.
Д77 К68 – суммы погашенных в отчетном периоде ОНО.
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» - пассивный.
По дебету счета отражаются операции списания (погашение) отложенных налоговых обязательств.
По кредиту счета отражаются начисленные в текущем отчетном периоде отложенные налоговые обязательства.
Сальдо кредитовое показывает накопленную сумму отложенных налоговых обязательств.
Аналитический учет по счетам 77, 09 должен вестись по видам отложенных налоговых обязательств и активов.
Отложенные налоговые обязательства при выбытии объекта или вида обязательства, по которому оно было начислено, списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».
Д77 К99
Вопросы для контроля
Состав доходов организации.
Состав расходов организации.
Учет финансового результата от основной деятельности.
Учет прочих доходов и расходов.
Учет финансового результата деятельности предприятия.
Реформация баланса; отражение в учете.
Порядок расчета текущего налога на прибыль.
Постоянные налоговые обязательства (активы); отражение в учете.
Отложенные налоговые активы; отражение в учете.
Отложенные налоговые обязательства; отражение в учете.
Условный расход, условный доход по налогу на прибыль; отражение в учете.
Аналитический и синтетический учет финансового результата.
Лекция 2.3 Учет операций от участия в совместной деятельности (2 часа)
План:
Совместная деятельность: понятие, виды, учет.
Учет операций по договору простого товарищества.
Нормативные документы для изучения темы
Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03