2 Учет движения материалов

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднику, через которого приобретаются ТМЦ.

- затраты по заготовке и доставке запасов;

- затраты по доведению материалов до состояния пригодного к использованию;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ТМЦ.

При изготовлении материалов их фактическая себестоимость – это сумма фактических затрат, связанных с производством данных материалов.

При получении в качестве вклада в уставной капитал ТМЦ принимаются к учету по договорной стоимости.

При безвозмездном получении - по текущей рыночной стоимости на дату принятия их на учет.

При получении по договору мены фактической себестоимостью ТМЦ признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Транспортно – заготовительные расходы (ТЗР) могут учитываться:

1. путем их включения в фактическую себестоимость материалов;

2. на отдельном субсчете счета 10 «Материалы»;

3. на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» со списанием остатков в конце месяца на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Списание ТЗР производится пропорционально стоимости израсходованных материалов (2, 3 способ учета) следующим образом:

% = С _тзр^{на нач} + ТЗР _{за месяц} / С_нач¹⁰ + П_{о ступ} (Д _{об сч 10}) * 100

ТЗР _списан = % * Израсх. мат. (К _{об сч 10}) / 100

ТЗР могут ежемесячно полностью списываться, если их удельный вес (в процентах к стоимости материалов) не превышает 5 %. Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы», счет активный, складского учета.

По дебету счета учитывается стоимость поступивших материалов на склад.

По кредиту счета учитывается стоимость материалов, отпущенных со склада.

Данный счет имеет 11 субсчетов:

1. сырье и материалы;

2. покупные полуфабрикаты;

3. топливо;

4. тара и тарные материалы;

5. запасные части;

6. прочие материалы;

7. материалы, переданные в переработку со стороны;

8. строительные материалы;

9. инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10. специальная оснастка и специальная одежда на складе;

11. специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации;

Учет материалов (запасов) ведется по их назначению на отдельных субсчетах.

Д10 К60 – получены материалы от поставщика.

Д19 К60 – НДС.

Д10 К71 – от подотчетного лица.

Д10 К75-1 – в качестве вклада в уставной капитал (договорная стоимость).

Д10 К98 – получены материалы безвозмездно (рыночная стоимость).

Д20 К10 – отпущены материалы в производство.

Д91-2 К10 - отпущены материалы на сторону.

Д29 К10 - отпущены материалы в непромышленную сферу.

Д10-7 К10 - отпущены материалы на переработку на сторону.

Аналитический учет материалов (запасов) должен вестись по местам хранения, местам использования и в бухгалтерии.

Аналитический учет материалов на складе (в местах хранения) ведется в карточках складского учета по видам материалов, сорту, размеру. На каждый вид материала открывается в начале года карточка складского учета, где отражается вся информация о движении данного вида материалов. При каждом поступлении и отпуске материала выводится остаток. Учет материалов на складе может вестись двумя способами:

1. количественно – сортовой учет;

2. количественно – суммовой учет – в натуральном и денежном измерении.

Карточки складского учета открываются службой снабжения, регистрируются в бухгалтерии, в специальном реестре. По истечению календарного года на карточках складского учета выводится остаток на 1 января, который переносится во вновь открытые карточки нового года.

Вместо карточек складского учета может вестись книга складского учета. При небольшой номенклатуре материалов и небольших оборотах разрешается вместо карточек вести месячные материальные отчеты, которые должны содержать те же данные, что и карточки.

По окончании отчетного месяца, МОЛ составляет ведомость (оборотную) остатков материалов на складе и сдает в бухгалтерию.

Подразделения предприятия ежемесячно составляют отчет (материальный отчет) о наличии и движении материальных ценностей, который сдается в бухгалтерию.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется с применением количественно – суммового метода с использованием ведомостей или сальдовым методом. Различают два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей:

1 В бухгалтерии ведутся карточки складского учета по каждому наименованию материала. Учет ведется на основе первичных документов, полученных от МОЛ. Ежемесячно в карточках выводятся обороты за месяц и остатки, которые переносятся в оборотные ведомости. Оборотные ведомости ведутся по каждому складу. На основе этих ведомостей составляется сводная оборотная ведомость.

2 Карточки аналитического учета не ведутся. Все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам (наименованием материалов), подсчитываются итоговые данные за месяц отдельно по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотные ведомости. Оборотные ведомости ведутся по каждому складу. На основе их составляется сводная оборотная ведомость.

Сальдовый метод

Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов материалов в денежном выражении.

Бухгалтер принимает первичные документы у МОЛ, проверяет их, сверяет каждую запись в карточках складского учета. Остатки материалов записываются в сальдовую ведомость. Затем выводятся итоги остатков по группам материалов по субсчетам и по складу в целом. Предприятие может использовать оба метода аналитического учета, по одним складам оборотный метод, а по другим – сальдовый. Данные методы применяются при ручном ведении учета.

Наряду с аналитическим учетом материалов в бухгалтерии ведется синтетический учет движения материалов по складам, по группам материалов. Форму ведомостей учета движения материалов предприятие устанавливает самостоятельно.

Предприятия могут составлять ведомости расхода материалов.

При автоматизированном учете должны оформляться регистры:

- оборотные ведомости движения материалов по номенклатурным номерам в размере складов, подразделений;

- ведомость расхода материалов по заказам, видам продукции и т.п.

Стоимостный учет оприходования материалов может вестись по учетным ценам или по фактической себестоимости.

По фактической себестоимости учет ведется на счете 10 «Материалы»

Д10 К60 – фактическая себестоимость поступивших от поставщика материалов.

Д10 К71 – получены материалы от подотчетного лица.

Д10 К75-1- материалы получены в качестве вклада в уставный капитал.

При учете, по учетным ценам используются счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Счет 15 – активный.

По дебету счета отражается фактическая себестоимость поступивших материалов.

По кредиту счета отражается стоимость материалов по учетным ценам.

Д15 К60 – фактическая себестоимость материалов.

Д19 К60 – НДС.

Д10 К15 – стоимость материалов по учетным ценам.

Отклонение фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости списывается на счет 16.

Д16 К15 - фактическая себестоимость больше учетной стоимости.

Д15 К16 – фактическая себестоимость меньше учетной стоимости

По мере отпуска материалов со склада отклонение списывается со счета 16 на соответствующие счета пропорционально (объему) стоимости отпущенных материалов.

Материалы отпущены в производство:

Д20 К10, Д20 К16 – отклонение.

На сторону:

Д91-2 К10, Д91-2 К16 - отклонение.

В непромышленную среду:

Д29 К10, Д29 К16 – отклонение.

Если фактическая себестоимость меньше учетной стоимости, то при отпуске материалов отклонение сторнируется.

Материалы отпущены в производство:

Д20 К10, Д20 К16 – сторно отклонение.

При длительном хранении на складе материалы могут морально устареть, прийти в негодность. Такие материалы предприятие может списывать с учета. При этом списание осуществляет комиссия, составляется акт на списание материалов. После утверждения его руководителем, в учете отражается операция списания материалов.

Д94 К10 – стоимость списанных материалов.

В пределах естественной убыли стоимость списанных материалов относится на себестоимость продукции – Д20 К94; сверх норм естественной убыли на виновное лицо – Д73-2 К94 или на финансовый результат – Д91-2 К94.