2 Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» по видам вложения на отдельных субсчетах.

Субсчет 1 – паи и акции

Субсчет 2 – долговые ценные бумаги

Субсчет 3 – предоставленные займы

Субсчет 4 – вклады по договору простого товарищества.

Счет активный.

По дебету счета отражается первоначальная стоимость финансовых вложений, произведенных в данном отчетном периоде.

По кредиту счета отражаются суммы возвращенных заемных средств; списание стоимости ценных бумаг - погашенных, переданных, проданных в данном отчетном периоде.

Сальдо дебетовое показывает величину финансовых вложений предприятия.

Д58 К51, 52 – предоставлен займ, вклад в уставный капитал других организаций.

Д58 К76 – вклад в уставный капитал других организаций имуществом (основными средствами, нематериальными активами).

Д58 К98 – рыночная стоимость безвозмездно полученных ценных бумаг.

Д58 К75-1 – получены ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал – договорная стоимость.

Доход по финансовым вложениям может быть в форме процента, дивиденда, прироста стоимости.

Согласно ПБУ 9/99, сумма процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации и доходы от участия в уставном капитале других организаций, определяются в порядке, предусмотренном п. 6. Принимаются к учету в сумме исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и (или) величине дебиторской задолженности. Иные поступления принимаются к учету в фактических суммах.

Д76-3 К91-1 – проценты по предоставленным займам, суммы объявленных дивидендов.

Д51, 52 К91-1 – доход в форме процентов по ценным бумагам.

Доход в виде прироста стоимости (при погашении ценных бумаг)

Д51 (76) К91-1 – цена погашения;

Д91-2 К58 – цена приобретения.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация может разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающего по ним дохода, относить на финансовый результат, Д58 К91-1.

Доходы, полученные по Государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаются налогом на доходы по ставке 15 % (ст. 284 гл. 25 ЕК РФ). Если доходы в форме процента, то налог уплачивает организация, выплачивающая доход. Доходы, полученные от участия в уставном капитале других организаций, облагаются налогом на доходы по ставке 0, 9 %, взимается организацией, выплачивающей эти доходы.

Доходы, полученные по другим ценным бумагам, по предоставленным займам, признаются прочими доходами предприятия и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Выбытие финансовых вложений возможно по причине: погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций.

Д51 К58 – погашение.

Д91-2 К58 – выбытие вследствие реализации, вклада в уставный капитал, безвозмездной передачи.

Расходы предприятия, связанные с оплатой услуг банка, депозитария по обслуживанию финансовых вложений, признаются прочими расходами.

Д91-2 К76

По финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, не реже одного раза в год организация проводит проверку на обесценение финансовых вложений, т. е. рассчитывает расчетную стоимость. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью, Д91-2 К59.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость существенно изменялась в сторону ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствует свидетельство того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

В бухгалтерском балансе стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Если предприятие осуществляет финансовые вложения в депозитные вклады в кредитных организациях, то для учета данных вложений использует счет 55 «Специальные счета в банке» субсчет 3 «Депозитные счета».

По субсчету 3 счета 55 учитывается движение денежных средств в отечественной и иностранной валютах, размещенных на депозитных счетах. За хранение денежных средств на депозитных счетах банки начисляют повышенный процент, если организация не использовала их в течение установленного срока.

При открытии депозитного счета составляется бухгалтерская запись:

Д55-3 К51,52

При начислении процентов за хранение денежных средств на депозитных счетах:

Д55-3 К91-1

При получении (перечислении) денежных средств с депозитных счетов составляется бухгалтерская запись:

Д51,52 К55-3

Аналитический учет по субсчету 3 ведется отдельно по каждому вкладу.

Заключение:

1 Для правильного отражения в учете операций с финансовыми вложениями необходимо знать: вид финансового вложения, способ поступления на предприятия, вид дохода по ним.

2 Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о величине, видах финансовых вложений, уровне доходности по ним.

Вопросы для контроля

1. Финансовые вложения: понятие, виды.

2. Оценка финансовых вложений.

3. Учет финансовых вложений в Государственные ценные бумаги.

4. Учет вкладов в уставный капитал других обществ, предоставление займов.

5. Последующая оценка финансовых вложений в ценные бумаги.

6. Обесценение финансовых вложений.

7. Учет финансовых вложений в депозитные сертификаты.

8. Аналитический и синтетический учет финансовых вложений.