2 Учет движения нематериальных активов

Учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы». Счет активный.

По дебету счета отражается первоначальная стоимость принятых к учету нематериальных активов, суммы дооценки стоимости при переоценке.

По кредиту счета отражается стоимость выбывающих нематериальных активов, суммы уценки стоимости.

Сальдо дебетовое показывает стоимость нематериальных активов, числящихся на балансе предприятия.

Для расчета (определения) первоначальной стоимости нематериальных активов предприятие использует в учете счет 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Д08 К60 – приобретены нематериальные активы.

Д19 К60 – НДС.

Д08 К75-1 – получены нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал.

Д08 К98-2 – безвозмездно получены нематериальные активы.

Д08 К10, 70, 69 – затраты на создание нематериальных активов.

Д04 К08 – приняты к использованию нематериальные активы.

По товарным знакам проводка Д04 К08 делается в учете после получения свидетельства из Государственного патентного ведомства о регистрации товарного знака.

На каждый вид нематериальных активов, принятых к использованию, заводится карточка учета нематериальных активов (НМА - 1).

Отражение в учете деловой репутации организации: - положительная деловая репутация организации Д04 К76;

- отрицательная деловая репутация организации Д01, 10, 08…К91-1

Выбытие нематериальных активов. Для отражения в учете операции выбытия нематериального актива организации может открыть отдельный субсчет к счету 04, например субсчет 3. Основанием для отражения в учете операций выбытия нематериальных активов является Акт на списание, Акт приемки – передачи нематериальных активов.

Причины выбытия:

- прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности;

- непригодность;

- передача в качестве вклада в уставный капитал;

- безвозмездная передача;

- реализация.

Выбытие вследствие непригодности.

Д04-3 К04- снятие с учета стоимости нематериальных активов.

Д05 К04-3 – снятие с учета суммы начисленной амортизации.

Д91 К04-3 – остаточная стоимость.

Выбытие нематериальных активов по причине передачи их в качестве вклада в уставный капитал других организаций.

Д04-3 К04 – первоначальная стоимость.

Д05 К04-3 – амортизация.

Д76 К04-3 – остаточная стоимость.

Д58 К76 – согласованная стоимость.

Д76 К91-1 или Д91-2 К76 – разница между согласованной и остаточной стоимостей.

Безвозмездная передача нематериальных активов.

Д04-3 К04 – первоначальная стоимость.

Д05 К04-3 – амортизация.

Д91 К04-3 – остаточная стоимость.

Д91 К68 – НДС.

Списание с учета товарного знака осуществляется после его аннулирования, которое осуществляет патентное ведомство.

Д91 К04-3

Основание – уведомление об аннулировании товарного знака.

Выбытие вследствие прекращения срока действия права на результат интеллектуальной деятельности.

Д05 К04

Продажа нематериального актива. Реализация прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора НДС не облагается.

Д04-3 К04 – первоначальная стоимость

Д05 К04-3 – амортизация

Д91-2 К04-3 – остаточная стоимость

Д62 К91-1 – выручка от реализации нематериального актива

Аналитический учет по счету 04 ведется в ведомости 17, синтетический учет в журнале ордере 13.

Организация может предоставить права на использование нематериальным активом, заключив с пользователем лицензионный договор, договор коммерческой концессии или другие аналогичные договора.

Нематериальные активы, предоставленные в пользование другой организации, учитываются обособленно на счете 04 «Нематериальные активы», например субсчет 2, (при сохранении на них исключительных прав).

Д04-2 К04

Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам, переданным в пользование, отражаются в учете как прочие расходы организации.

Д91-2 К05-2

Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности могут выплачиваться в виде периодических платежей или в виде фиксированного разового платежа. Периодические платежи отражаются в учете как прочие доходы Д76 К91-1, Д91-2 К68 – НДС, фиксированный разовый платеж – как доходы будущих периодов Д76 К98.

По окончанию договора возврат актива отражается в учете бухгалтерскими проводками:

Д04 К04-2

Д05-2 К05

Организация пользователь учитывает взятые в пользование нематериальные активы на забалансовом счете по договорной стоимости

Д001

Платежи за пользование данными активами отражает в учете в составе текущих расходов:

- периодические платежи Д25,26 К76, Д19 К76;

- фиксированный разовый платеж Д97 К76, Д19 К76

Равномерно в течение срока пользования объектом интеллектуальной собственности расходы, учтенные на счете 97, списываются в дебет счета 25 или 26 в зависимости от места использования данного актива.

Возврат объекта интеллектуальной собственности – К001.