4 Переоценка основных средств
Цель переоценки - привести балансовую стоимость основных
средств в соответствие с реальной (рыночной) стоимостью на момент
переоценки. Переоценке подлежат основные средства независимо от их
технического состояния, как действующие, так и находящиеся в запасе,
на консервации.
Решение о переоценке основных средств предприятие принимает самостоятельно. Переоценку основных средств предприятие имеет право проводить не чаще одного раза в год – на начало нового отчетного года. В ходе переоценки определяется восстановительная стоимость. Если предприятие провело переоценку основных средств, то данную операцию оно должно осуществлять в последующем регулярно (стоимость основных средств не должна отличаться от текущей стоимости) (ПБУ 6/01).
Переоценка первоначальной (восстановительной, если объект переоценивался ранее) стоимости объекта основных средств производится по текущей (восстановительной) стоимости.
ВС = Ц,
где Ц – рыночная цена на момент переоценки.
±∆ = ВС – БС – результат переоценки,
где +∆ - дооценка;
- ∆ - уценка;
ВС – восстановительная стоимость;
БС – стоимость по балансу (в учете).
При переоценке стоимости основных средств одновременно проводится переоценка (пересчет) сумм амортизационных отчислений
А пер = А бал * К
А
пер
– А бал
– результат переоценки амортизации.
К = ВС / БС
Для отражения в учете результата переоценки основных средств используются два счета: счет 83 «Добавочный капитал» и счет 91«Прочие доходы и расходы». Для правильного отражения в учете результата переоценки необходимо знать, впервые проводилась переоценка или нет. Если переоценка объекта основных средств проводится не в первый раз, то необходимо знать результат предыдущей переоценки и отражение его в учете. При проведении переоценки основных средств впервые, результат переоценки – дооценка стоимости и сумм амортизации учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».
Д01 К83 – дооценка стоимости.
Д83 К02 – дооценка сумм амортизации.
Результат переоценки – уценка стоимости и сумм амортизации учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Д91 К01 – уценка стоимости.
Д02 К91 – уценка сумм амортизации.
Если по объектам основных средств переоценка проводилась в предыдущие годы, то результат текущей переоценки отражается в учете следующим образом. Если результат текущей переоценки – дооценка, а результат предыдущей переоценки – уценка и он учтен на счете 91 «Прочие доходы и расходы», то сумма дооценки, равная (или меньше) сумме уценки, учитывается на счете 91
Д01 К91 – дооценка стоимости
Д91 К02 – дооценка сумм амортизации.
Сумма дооценки превышающая сумму предыдущей уценки, учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».
Д01 К83 – дооценка стоимости.
Д83 К02 – дооценка сумм амортизации.
Если результат текущей переоценки – уценка, а результат предыдущей переоценки – дооценка и он учтен на счете 83, то сумма уценки, равная (или меньше) сумме предыдущей дооценки учитывается на счете 83.
Д 83 К01 – уценка стоимости
Д02 К83 – уценка сумм амортизации
Сумма уценки, превышающая сумму предыдущей дооценки учитывается на счете 91
Д91 К01 – уценка стоимости.
Д02 К91 – уценка сумм амортизации.
Расчет восстановительной стоимости осуществляется в разработочных таблицах.
5 Учет аренды основных средств
Аренда – это передача имущества во временное владение и пользование юридическим и физическим лицам на основе договора аренды. В настоящее время в хозяйственной практике различают текущую аренду, финансовую аренду (лизинг) и долгосрочную аренду.
Текущая аренда – аренда без права выкупа взятых в аренду у юридических и физических лиц транспортных средств, оборудования, зданий, предприятия.
Финансовая аренда – лизинг – лизингодатель в соответствии с договором лизинга обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество и передать ему за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
Долгосрочная аренда – аренда с правом выкупа имущества, взятого в аренду у юридического или физического лица.
Учет операций аренды имущества ведется на счете 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». Счет активно – пассивный.
Отражение в учете операций по аренде зависит от вида аренды.
Текущая аренда
Учет операций у арендодателя.
Учет сданного в аренду имущества ведется в аналитическом учете на балансовом, активном счете 01 «Основные средства».
Д01-2 К01
Если предприятием были приобретены объекты основных средств, для предоставления за плату во временное пользование и владение, то передача данных объектов в аренду отражается в учете
Д03-2 К03-1
Начисление арендных платежей. Если сдача имущества в аренду является основным видом деятельности, то начисление арендных платежей отражается в учете
Д62 К90 – начислены арендные платежи.
Д90 К68 – НДС с арендных платежей.
Д51 К62 – получена арендная плата.
Если сдача в аренду объектов основных средств не является основным видом деятельности организации, то начисленные арендные платежи учитываются в составе прочих доходов на счете 91-1.
Д76 К91-1 – начислены арендные платежи.
Д91 К68 – НДС.
Д91 К76 – расходы, которые принимает на себя арендодатель (сдача помещения в аренду – расходы по отоплению, освещению).
Д51 К76 – получены арендные платежи.
Учет сумм начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду.
Д91 К02-2 – аренда не является основным видом деятельности.
Д20 К02-2 – аренда – основной вид деятельности организации.
Возврат имущества по окончанию срока аренды.
Д01 К01-2
или
Д03-1 К03-2
Д02-2 К02-1
Учет операций у арендатора
Арендатор не является собственником основных средств, взятых в аренду, поэтому их учет ведет на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», амортизацию по ним не начисляет.
Д001
В соответствии с договором аренды производит начисление и перечисление арендных платежей. Основные средства используются в основной деятельности
Д20, 26, 44 К76 – начислена арендная плата.
Д19 К76 – НДС.
Д76 К51 – перечислена арендная плата.
Д68 К19 – списан НДС на уменьшение платежей в бюджет.
Во время аренды объекта основных средств арендатор может производить улучшение арендованного имущества (отделимое, неотделимое).
Арендодатель имеет право на возмещение стоимости этих улучшений после прекращение договора (если иное не предусмотрено договором аренды) при условии, что данные улучшения производились с согласия арендодателя за счет собственных средств. Если же арендатор произвел неотделимое улучшение без согласия арендодателя, то они ему не возмещаются.
1 Реконструкция арендованного объекта основных средств, с согласия арендодателя, который компенсирует данные затраты
В соответствии п. 5 ПБУ 6/01, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Срок полезного использования объекта основных средств, в виде капитальных вложений в арендованные объекты может быть установлен исходя из оставшегося срока аренды (п. 20 ПБУ 6/01).
В целях налогообложения прибыли, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (абз.1 п.1 ст. 256 НК РФ).
Д08 К60 – приняты работы по реконструкции арендованного объекта, выполненные подрядчиком.
Д19 К60 – НДС.
Д01 К08 – капитальные вложения в арендованные основные средства приняты на учет в составе основных средств.
Д68 К19 – принят к вычету НДС.
Д60 К51 – перечислена оплата подрядчику.
Д25 К02 – начислена амортизация по капитальным вложениям.
По окончании срока аренды передача арендодателю неотделимых улучшений является для арендатора реализацией, облагаемой НДС.
Передача неотделимого улучшения объекта основных средств оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств.
Д01-3 К01 – списаны с учета капитальные вложения.
Д02 К01-3 – списана с учета сумма амортизации по капитальным вложениям.
Д91 К01-3 – остаточная стоимость.
Д76 К91-1 – суммы, причитающие к получению от арендодателя.
Д91-2 К68 – НДС.
Д51 К76 – получена оплата капитальных вложений.
2 Реконструкция арендованного объекта основных средств, с согласия арендодателя, но без возмещения арендатору соответствующих капитальных вложений
Поскольку арендодатель не возмещает арендатору стоимость неотделимых улучшений, созданных в результате реконструкции, после окончания срока аренды арендатор передает их безвозмездно.
Д01-3 К01 – списаны с учета капитальные вложения.
Д02 К01-3 – списана с учета сумма амортизации по капитальным вложениям.
Д91 К01-3 – остаточная стоимость.
Д91-2 К68 – НДС.
При аренде объектов недвижимости сроком более года обязательна государственная регистрация договора аренды.
Учет затрат на капитальный ремонт арендованных основных средств за счет средств арендодателя.
Д23, 20 К10, 69, 70, 76 – учет затрат на ремонт.
Д90-2 К23, 20 – списание затрат.
Д62 К90-1 –выручка от реализации работ.
Д90-3 К68 – НДС.
Возмещение затрат на ремонт за счет уменьшение арендных платежей
Д23, 20 К10, 69, 70
Д90 К23, 20
Д62 К90 – 1- выручка от реализации работ.
Д90 К68 – НДС.
Д20, 26, 44 К76 – начислена арендная плата.
Д19 К76 – НДС.
Д76 К62
Д68 К19 – списан НДС.
Лизинг
Согласно ФЗ №164-ФЗ от 29.10.1998 г. основными видами лизинга являются: финансовый, возвратный и оперативный.
Финансовый лизинг – передача имущества на срок, равный или превышающий срок амортизации данного имущества. Права собственности на данное имущество могут переходить к лизингополучателю (согласно договору) только после выплаты полной суммы.
Возвратный лизинг – организация, владеющая имуществом, продает право собственности на это имущество другой фирме и одновременно оформляет договор о его аренде на определенный срок с выполнением некоторых условий. Фирмой, предоставляющей капитал, может быть страховая компания, банк, специализированная лизинговая компания.
Оперативный лизинг – передача во временное пользование, владение имущества, без перехода права собственности на него к лизингополучателю.
При данном лизинге расходы лизингодателя, связанные с приобретением объекта лизинга, не покрываются лизинговыми платежами в течение одного лизингового договора.
В соответствии с ГК РФ объектом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты.
Лизинговое имущество может учитываться на балансе как у лизингодателя, так и у лизингополучателя, как определенно в лизинговом договоре.
Учетная политика лизингодателя и лизингополучателя должна раскрывать выбор условий постановки лизингового имущества на баланс, а также лизинговые платежи в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.
В соответствии с законом «О лизинге», под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизина лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
По договору лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества с коэффициентом ускорения не выше трех. Данное решение должно быть зафиксировано в учетной политике с уведомлением налоговых органов. Договором может предусматриваться выкуп лизингового имущества. Переоценка лизингового имущества возложена на собственника лизингового имущества.
Учет лизинга у лизингодателя. Имущество учитывается на балансе лизингодателя.
Приобретение лизингового имущества
Д08-4 К60
Д19 К60 - НДС
Оприходование лизингового имущества
Д03-1 К08-4
Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Субсчет 1 – имущество для сдачи в аренду
Д68 К19 – вычет НДС.
Передача в аренду
Д03-2 К03-1
Субсчет 2 – имущество для сдачи в аренду, переданное в аренду
Начисление амортизации
Д20 К02-2
Начисление лизинговых платежей
Д62 К90-1
Д90-3 К68 - НДС
Поступление платежей
Д51 К62
Возврат имущества
Д03-1 К03-2
Д02-2 К02
Учет лизинга у лизингополучателя
Поступление имущества отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»
Д001
Начисление лизинговых платежей
Д25, 26 К76
Д19 К76 - НДС
Перечисление лизинговых платежей
Д76 К51
Д68 К19 - списан НДС на уменьшение платежей в бюджет.
Возврат имущества по окончании срока договора
К001
Долгосрочная аренда
Договор аренды с правом выкупа является смешанным договором. Он содержит элементы, как договора аренды, так и договора купли-продажи. Арендатор вместе с платой за пользование имуществом уплачивает арендодателю и выкупные платежи. Арендатор становится собственником имущества при прекращении договора при условии уплаты арендодателю всей выкупной цены.
Основные средства, переданные в аренду, в бухгалтерском учете арендодателя учитываются обособленно. Амортизацию по данным основным средствам начисляет арендодатель.
Арендодатель получаемые платежи от арендатора в части выкупного платежа учитывает как предварительную оплату, в части платежей за пользование объектом аренды как прочие доходы, если аренда не является видом деятельности или как выручку от реализации услуг, если аренда вид деятельности.
Арендатор плату за пользованием имуществом учитывает как затраты в себестоимости продукции (работ, услуг), а выкупные платежи как авансы выданные.
Учет у арендодателя
Д01-2 К01
Д02 К02-2
или Д03-2 К03
Передан в аренду объект основных средств.
Д91-2 К02-2 – начислена амортизация; аренда не является основным видом деятельности.
Д20 К02-2 – начислена амортизация; аренда основной вид деятельности организации.
Начислены арендные платежи за пользование объектом основных средств:
- аренда основной вид деятельности
Д62 К90-1
Д90-3 К68
Д90-2 К20
- аренда не является основным видом деятельности
Д62 К91-1
Д91-2 К68
Получена арендная плата
Д51 К62 – плата за пользование основными средствами.
Д51 К62-2 – выкупные платежи.
Д62-2 К68 – НДС с предоплаты.
По окончании договора и полной оплаты в учете отражается операция реализации объекта основных средств, сданного в аренду.
Д01-3 К01-2
Д02-2 К01-3
Д91-2 К01-3
Д62 К91-1
Д91-2 К68
Д68 К62-2 – восстановление НДС с предоплаты.
Д62-2 К62
Учет долгосрочной аренды у арендатора
Д001 – принят на учет объект основных средств, взятый в аренду.
Д20,25,26,44 К76 – начислена арендная плата за пользование имуществом.
Д19 К76 - НДС.
Д68 К19 – вычет НДС.
Д76 К51 – перечислена арендная плата за пользование объектом основных средств.
Д60-2 К51 – перечислены выкупные платежи.
По окончании договора аренды и полной оплаты право собственности на объект основных средств переходит к арендатору.
К001 – снят с учета объект основных средств.
Д08 К60 – вложение в приобретенный объект основных средств.
Д19 К60 – НДС.
Д60 К60-2 – расчеты по предоплате.
Д01 К08 – принят на учет объект основных средств.
Д68 к19 – вычет НДС.
6 Инвентаризация основных средств
В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» предприятие должно проводить инвентаризацию основных средств:
Плановая инвентаризация – не реже 1 раза в три года.
Внеплановая инвентаризация – при смене МОЛ, при стихийных бедствиях, при хищениях.
Инвентаризация проводится комиссией, утвержденной руководителем предприятия. Во время инвентаризации составляется инвентаризационная опись основных средств. При обнаружении расхождения фактических данных с данными учета, составляется «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов».
По результатам инвентаризации составляется Акт о результатах инвентаризации, который утверждается руководителем предприятия. Отражение в учете результата инвентаризации:
Излишек приходуется по рыночной стоимости.
Д01 К91-1
Недостача
Д01-3 К01 – первоначальная, восстановительная стоимость.
Д02 К01-3 – амортизация.
Д94 К01-3 – остаточная стоимость.
Вопросы для контроля
1.Оценка основных средств.
2. Учет поступления основных средств: приобретение, создание, вклад в уставный капитал, безвозмездное получение.
3. Учет выбытия основных средств: износ, реализация, безвозмездная передача, передача в качестве вклада в уставный капитал.
4. Первичные документы учета движения основных средств.
5. Счета учета поступления основных средств, их характеристика.
6. Методы начисления амортизации основных средств.
7. Учет амортизации основных средств.
8. Цель переоценки основных средств, отражение в учете результата переоценки.
9. Текущая аренда: учет текущей аренды у арендодателя и арендатора.
10. Лизинг, виды лизинга, учет лизинговых операций.
11. Учет долгосрочной аренды.
12. Инвентаризация основных средств; отражение в учете результата инвентаризации.
13. Учет затрат на ремонт основных средств.