2.1. Анализ «затраты — объем — прибыль»

При планировании производственной деятельности часто используется анализ, основанный на исследовании соотноше­ния затраты — объем — прибыль. Если определен объем произ­водства исходя из портфеля заказов, то, используя этот ана­лиз, можно рассчитать величину затрат и цену продажи, чтобы компания могла получить определенную величину прибыли.

Анализ «затраты — объем — прибыль» — это анализ пове­дения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, вы­ручки (дохода), объема производства и прибыли, это инстру­мент управленческого планирования и контроля. Эти взаимо­связи формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру использовать его для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.

Взаимосвязь «затраты — объем — прибыль» может быть выражена следующей формулой:

Выручка от реализации = Переменные затраты + + Постоянные затраты + Прибыль.

Анализ взаимосвязи «затраты — объем — прибыль» позво­ляет определить объем производства, который необходим для покрытия всех затрат: как переменных, так и постоянных. Крити­ческая точка — это та точка, в которой суммарный объем выруч­ки равен суммарным затратам. Таким образом, критическая точ­ка — это точка, начиная с которой компания зарабатывает при­быль. Критическую точку также называют точкой безубыточнос­ти или порогом рентабельности. Она рассчитывается по формуле:

Критическая = Постоянна страты (д ^ продажи).

точка Цена Переменные затраты на единицу

Объем реализации продукции, который бы обеспечивал получение целевой величины прибыли, можно рассчитать по следующей формуле:

Целевой объем = Шстоямые страты + ^Це^ле^вая ^пр^ибьшь (_{единицы}) продаж Цена Переменные затраты на единицу

При использовании маржинального подхода данное урав­нение будет иметь вид:

Целевой объем = Шетоямые страта + ^Це^ле^вая щш^шь (_{единицы}) продаж Маржинальная прибыль на единицу

Для определения целевого уровня продаж в рублях необ­ходимо использовать следующую формулу:

Це_ле_вой объе_м = Постоянные затраты + Целевая прибыль (р б ) продаж Уровень маржинальной прибыли

Уровень маржинальной = М^ар^жинал^ьн^ая при^быль m единицу _{х Ш0} (%) прибыли Цена продажи единици продукции

Анализ взаимосвязи «затраты — объем — прибыль» и ана­лиз критической точки может быть полезен и давать точные данные, если выполняются предположения, лежащие в основе этого анализа, эти допущения следующие:

1. Поведение постоянных и переменных затрат может быть измерено точно. Оно не меняется в течение периода планиро­вания.

2. Переменные затраты и выручка от реализации имеют линейную зависимость от уровня производства.

3. Производительность не меняется внутри релевантного уровня активности.

4. Переменные затраты и цены не меняются в течение пе­риода планирования.

5. Структура продукции не изменяется в течение планово­го периода.

6. Объем продаж и объем производства приблизительно равны, то есть остатки готовой продукции равны нулю.

Если одно или более из данных предположений не соблю­дается, то применение анализа «затраты — объем — прибыль» может привести к принятию ошибочных решений.