Общий бюджет

Оперативный бюджет Финансовый бюджет

Рис. 3. Основные составляющие общего бюджета —65—

Бюджет капитальных расходов. Определение нужд капи­тальных вложений и получение инвестиционных ресурсов для них является комплексной задачей всего управленческого уче­та. Проблема состоит в том, чтобы решить, какие долгосроч­ные активы приобрести или построить на основе выбранного критерия для принятия такого решения, связанного с опреде­лением рентабельности инвестиций. Информация, касающая­ся долгосрочных капиталовложений, влияет на бюджет денеж­ных средств, затрагивая вопросы расходов на приобретение или строительство, а также выплаты процентов за кредиты, на про­гнозный отчет о прибылях и убытках, на прогнозный бухгал­терский баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов. Следовательно, все решения по капитальным расходам должны планироваться и включаться в общий бюджет.

Все текущие бюджеты тесно связаны друг с другом. Про­гноз продаж является первым шагом в процессе составления бюджета. За ним может быть подготовлен бюджет коммерчес­ких расходов. От прогноза продаж также зависит производствен­ный бюджет, на основе которого разрабатывается бюджет за­купки/использования прямых материалов, бюджет по труду и бюджет ОПР. В большинстве случаев планы общих и админист­ративных расходов и капитальных вложений принимаются на высших уровнях управления. Однако значительная часть такой информации может быть обработана на уровне подразделений фирмы и включена в периодические бюджеты.

Прогноз денежных потоков/бюджет денежных средств. Этот бюджет является одним из самых важных бюджетов в процессе планирования деятельности компании в целом, поэтому его основные цели и принципы разработки будут рассмотрены в отдельном разделе.

Прогнозный отчет о финансовом положении. Последним ша­гом в процессе подготовки общего бюджета является разработка прогноза финансового положения или проектного бухгалтерско­го баланса для компании в целом, предполагая, что запланиро­ванная деятельность действительно будет иметь место. Как пока­зано на рисунке 3 данные всех бюджетов используются для этого прогноза. После подготовки бюджета денежных средств, уже зная прогнозное сальдо денежных средств на конец бюджетного пери­ода и определив чистую прибыль и сумму необходимых капиталь­ных вложений, становится возможным подготовить прогнозный бухгалтерский баланс, который является конечным продуктом всего процесса составления главного бюджета.

Именно в этой точке руководство должно решить, при­нять ли предлагаемый общий бюджет или необходимо изме­нить планы и пересмотреть отдельные части бюджета снова.

Исполнение бюджета

Всю ответственность за исполнение бюджета несет дирек­тор по составлению бюджета. Успешность этого процесса опре­деляют два важных момента. Во-первых, необходимо точное и правильное понимание ожиданий и целей всеми ответственны­ми лицами компании. Все, кто вовлечен в деятельность компа­нии, должны знать, что ожидают от них, а также получить ука­зания, как достичь своих целей. Во-вторых, не менее важна под­держка и система поощрений со стороны высшего руководства. Как бы ни был сложен процесс составления бюджета, он будет успешным только в том случае, если руководители среднего и нижнего уровней будут убеждены, что высшее руководство дей­ствительно заинтересовано в конечных результатах и будет по­ощрять за выполнение запланированных целей бюджета.

Оценка исполнения бюджета основывается на анализе отклонений фактически достигнутых результатов от заплани­рованных в бюджете.