Таблица 4

Отчет о выполнении плана, тыс. Руб. (за год, закончившийся 31 декабря 200... Года)

Статьи затрат (переменные на единицу)	Бюджет в расчете на 19 100 единиц	Фактические затраты на 19 100 единиц	Отклонение от бюджета
Прямые материалы (2,40)	45 840	46 000	(160)
Прямой труд (3,90)	74 490	75 000	(510)
Переменные ОПР:
непрямые материалы (0,60)	11 460	11 500	(40)
непрямой труд (0,80)	15 280	15 250	30
коммунальные расходы (0,40)	7640	7600	40
прочие (0,50)	9550	9750	(200)
Постоянные ОПР:
зарплата контролера	19 000	18 500	500
амортизация	1500	1500
коммунальные расходы	4500	4500
прочие	10 900	111 000	(200)
Итого	213 660	214 200	(540)

Как показывает новый отчет, фактические затраты превыси­ли бюджетные затраты в течение года только на 540 тыс. руб., или менее чем на 0,3 %. Другими словами, используя гибкий бюджет, мы увидели, что исполнение бюджета практически соответствует контрольным показателям. Гибкий бюджет позволил нам измерить и проанализировать выполнение плана более аккуратно и точно.

Гибкий бюджет можно использовать как в предплановом, так и в послеплановом периоде. При планировании, проигры­вая и анализируя различные варианты, он помогает выбрать оптимальный объем продаж или производства, при анализе в послеплановом периоде — оценить фактические результаты.

На практике часто разрабатывается серия бюджетов дохо­дов и расходов для дискретных уровней активности (разумеет­ся, в данном релевантном уровне). Иногда, напротив, приня­тый бюджет пересматривается в конце учетного периода, ког­да уровень деловой активности уже известен.

4.3. Вычисление отклонений и их анализ

Нормативные затраты — это планируемый уровень зат­рат, который показывает, какими должны быть затраты. Сле­довательно, если фактические затраты выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным (Н), в против­ном случае отклонение будет благоприятным (Б).

Все отклонения аналитики подразделяют на три вида: