Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Spravochnik_2012.doc
Скачиваний:
0
Добавлен:
01.04.2025
Размер:
1.42 Mб
Скачать

4. Налог на добавленную стоимость

Наименование налога

Налог на добавленную стоимость

Нормативные

документы

1.Глава 21.

НК РФ «Налог на добавленную стоимость».

Изменения

с 01.01.2012

Изменения

с 01.01.2012

Изменения

с 01.01.2012

1.Ст. 146 НК РФ – объект налогообложения.

Пункт 2 дополнен подпунктом 4.1: НДС не облагается выполнение работ и оказание услуг казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного или муниципального задания, источником финансирования которого является бюджетная субсидия (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

В соответствии с подп. 8 и 8.1 п. 2 ст. 146 НК РФ НДС не облагаются передача недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций, а также передача недвижимости жертвователю в случае расформирования целевого капитала, отмены пожертвования или при ином возврате этого имущества.

2. Ст. 149 НК РФ – операции, не подлежащие налогообложению.

Изменен подп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ: работы, связанные с приспособлением объекта культурного наследия для современного использования, и работы по реставрации вновь выявленного памятника истории и культуры НДС не облагаются.

Дополнен подп. 17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ: услуги по проведению техосмотров операторами технического осмотра, соответствующими определенным требованиям и получившими аккредитацию в Российском союзе автостраховщиков, освобождаются от НДС.

Изменен подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ: льгота по НДС в отношении работ по обслуживанию судов в период стоянки в портах распространяется и на суда смешанного (река-море) плавания.

Услуги по классификации и освидетельствованию судов не облагаются НДС.

3. Ст. 164 НК РФ – ставки НДС.

Перевозка экспортируемых или импортируемых товаров на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) облагается НДС по нулевой ставке (подп. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Транспортировка нефти и нефтепродуктов, помещенных под процедуру таможенного транзита, облагается НДС по нулевой ставке (подп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ). Поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.

4. НДС, связанный с ведением общих дел в рамках инвестиционного товарищества, уплачивает уполномоченный управляющий товарищ (п. 2 ст. 24.1, п. 1 ст. 174.1 НК РФ).

5. По операциям, осуществленным в рамках инвестиционного товарищества, уполномоченный управляющий товарищ может принять "входной" НДС к вычету (при условии ведения раздельного учета) или учесть его в расходах по налогу на прибыль (абз. 2 п. 5 ст. 170, п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

6. Из критериев, которым должна соответствовать кредитная организация, имеющая право выдавать банковские гарантии для целей применения заявительного порядка возмещения НДС, исключено требование о наличии зарегистрированного уставного капитала банка в размере не менее 500 млн. руб. (п. 4 ст. 176.1 НК РФ).

Изменения

с 01.10.2011

Изменения

с 01.10.2011

Изменения

с 01.10.2011

1. Введено понятие «корректировочный счет-фактура».

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если стоимость уменьшается, то разница между суммами НДС, исчисленными до и после изменения, указывается с отрицательным знаком (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) увеличилась, то продавец учитывает разницу между такой стоимостью до и после изменения в налоговой базе того периода, в котором была осуществлена отгрузка (п. 10 ст. 154 НК РФ). Покупатель же на основании корректировочного счета-фактуры принимает НДС к вычету в размере разницы между налогом, исчисленным со стоимости товаров до и после увеличения (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) уменьшилась, то продавец принимает налог к вычету в размере разницы между НДС, исчисленным со стоимости до и после уменьшения (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ). Покупатель же соответствующую сумму НДС восстанавливает в бюджет (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

2. Расширен перечень случаев восстановления НДС.

Если товары (работы, услуги, имущественные права), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются в операциях, которые в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются НДС по нулевой ставке, то НДС следует восстановить в периоде отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав (пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При получении из федерального бюджета субсидий на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров в Россию налогоплательщику надо восстановить принятый к вычету НДС (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

3. Установлен порядок исчисления налоговой базы при уступке права требования первоначальным кредитором (п. 1 и 2 ст. 155 НК РФ).

4. Торговые организации вправе не вести раздельный учет и весь «входной» НДС принимать к вычету, если доля совокупных расходов на приобретение и реализацию товаров, используемых в необлагаемых НДС операциях, не превышает пяти процентов от общей величины совокупных расходов на приобретение и реализацию (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

5. При расчетах в валюте по всем операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 НК РФ), налоговая база определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров, работ, услуг (п. 3 ст. 153 НК РФ).

6. Продавец не корректирует базу по НДС на суммовые разницы (п. 4 ст. 153 НК РФ), а покупатель не корректирует на них налоговые вычеты (п. 1 ст. 172 НК РФ). НДС с суммовых разниц и продавец, и покупатель учитывают для целей налога на прибыль, соответственно, в доходах или расходах.

7. Уточнен порядок определения места реализации работ и услуг (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ), (абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ).

8. Установлен закрытый перечень услуг, связанных с экспортом и импортом товаров, которые облагаются НДС по нулевой ставке (пп. 2.1 - 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ).

9. Для подтверждения нулевой ставки НДС выписка банка не требуется (ст. 165 НК РФ).

10. НДС, предъявленный налогоплательщику подрядными организациями при ликвидации основных средств, а также при разборке и демонтаже таких объектов, можно принять к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ).

11. При реализации имущества или имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, налоговыми агентами по НДС признаются покупатели, за исключением физлиц, не являющихся предпринимателями (п. 4.1 ст. 161 НК РФ).

12. В целях ведения раздельного учета по основным средствам и материальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяце квартала, налогоплательщик может определять пропорцию исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализованных за соответствующий месяц (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Нормативные

документы

1.Глава 21.

НК РФ «Налог на добавленную стоимость».

Налогоплательщики

Ст. 143 НК РФ.

Признаются налогоплательщиками:

– организации;

– индивидуальные предприниматели;

– лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Объект

налогообложения

Ст. 146 НК РФ.

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав;

2. Передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) на собственные нужды, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговая база

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется из всех доходов налогоплательщика (ст. 153 НК РФ).

Налоговый период

Квартал

Момент определения налоговой базы

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но покупателю переходит право собственности на него, такая передача приравнивается к отгрузке товара.

Особенности момента определения налоговой базы по различным видам операций см. в ст.167 НК.

Налоговая ставка

– 10% по перечню товаров, предусмотренным п.2 ст.164 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908;

– 0% при реализации товаров на экспорт, услуг по международной перевозке товаров, реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов Государственному фонду (фондам субъектов РФ) драгоценных металлов и драгоценных камней, Центральному банку РФ, банкам и др. операции (п. 1 ст. 164 НК РФ);

– 18% по всем остальным товарам, работам и услугам (ст.164 НК РФ).

Операции, не подлежащие налогообложению

Статьей 149 НК РФ предусмотрены операции, не подлежащие налогообложении (освобождаемые от налогообложения).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Ст. 145 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. рублей.

Налогоплательщики, применяющие освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, не освобождаются от обязанностей налогового агента и уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Лица, применяющие освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ:

-выставляют счета-фактуры с отметкой «Без НДС»;

-исполняют обязанности по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

В срок не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение, необходимо представить в налоговый орган уведомление и пакет документов, предусмотренный п.6 ст. 145 НК РФ.

По истечение 12 календарных месяцев, не позднее 20-го числа последующего месяца налогоплательщик обязан представить в налоговый орган:

–документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;

– уведомление о продлении использования права на освобождение на следующие 12 месяцев, или об отказе от него.

Налогоплательщики, использующие освобождение в соответствии со ст.145 НК РФ, не могут отказаться от освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением следующих случаев:

– превышен установленный лимит выручки (2 млн. руб. за три предшествующих календарных месяца);

– осуществлялась реализация подакцизных товаров.

С 1 числа месяца, в котором имело место превышение выручки или реализация подакцизных товаров, до окончания периода освобождения налогоплательщик теряет право на освобождение. Сумма налога за этот месяц подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

Счет-фактура

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету (ст. 169 НК РФ).

Состав показателей счета-фактуры и порядок его заполнения приведены в приложении № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Налоговые

вычеты

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (ст.171 НК РФ).

Порядок применения налоговых вычетов

Вычеты предоставляются при выполнении следующих условий:

– наличие счета-фактуры;

– наличие первичных документов, в соответствии с которыми товары (работы, услуги) приняты к учету;

– использование товаров (работ, услуг) в облагаемых НДС операциях (ст.172 НК РФ).

Вычеты по уплаченным поставщику «авансам» предоставляются при выполнении следующих условий:

– наличие «авансового» счета-фактуры;

– наличие платежного документа;

– наличие договора, в котором предусмотрена предварительная оплата (п. 9 ст. 172 НК РФ).

При этом, в момент принятия товаров (работ, услуг) на учет производится восстановление ранее возмещенного НДС по уплаченному авансу поставщику (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Срок представления декларации

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).

Срок уплаты

Налог уплачивается за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (кроме случаев, предусмотренных в абз. 2 п. 1 ст. 174 НК РФ, п. 4 ст.174 НК РФ).

Например, за 1 квартал – уплата в три срока не позднее 20 апреля, 20 мая, 20 июня.

КБК

18210301000010000110 – Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации.

КБК

18210401000010000110 – Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации

* При уплате налогов (сборов), пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации 14-й разряд КБК может меняться и принимает значение:

1 – уплата налога (сбора)

2 – уплата пени и процентов по соответствующему платежу

3 – уплата денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]