Файловый архив студентов. Файловый архив студентов.
1302 вуза, 5117 предмета.
/ Регистрация
FAQ Обратная связь Вопросы и предложения
Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Чувашский государственный университет им. И.Н. Ульянова
Предмет:
[НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Файл:
АФО курс лекций.doc
Скачиваний:
0
Добавлен:
01.04.2025
Размер:
2.25 Mб
Скачать
☆
►Содержание►

Вопрос 2. Особенности оценки результатов функционирования различных

сегментов

Знание особенностей содержания и формирования сегментарной отчетности обеспечивает построение стройной методики ее анализа, в составе которой целесообразно выделить две крупные части:

  • анализ отчетной информации в разрезе операционных сегментов деятельности организации;

  • анализ отчетной информации в разрезе географических сегментов деятельности организации.

Анализ отчетной информации в разрезе операционных сегментов деятельности организации проводится на основе учетных данных о выручке от продаж, расходах, финансовом результате, балансовой стоимости активов, начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, обязательствам отдельных сегментов. Его следует начинать с оценки обоснованности выделения отчетных сегментов. Для этого необходимо проверить полученную информацию по операционным сегментам на соответствие всем требованиям, предъявляемым к ним.

По данным ОАО "Молочный комбинат", исходя из различий типов продукции в производственном и технологическом процессах выделены следующие операционные сегменты: сливочное масло; кисло-молочная продукция; сухое молоко; заменитель цельного молока.

Оценка количественных критериев признания отчетных операционных сегментов приведена в табл.

Из данных табл. следует, что выделенные ранее сегменты по качественным критериям все соответствуют и количественным критериям (доля выручки от продаж и финансового результата каждого операционного сегмента превышает 10% от общей величины соответствующих показателей по организации в целом). Кроме того, на выделенные сегменты приходится более 75% всей выручки организации: в предыдущем году - 84,2%, в отчетном - более 89,6%. По данным комбината основная часть выручки каждого сегмента получена от продажи внешним покупателям. На прочие операции приходится, соответственно, 15,8 и 10,4%. Таким образом, есть все основания признать выделенные сегменты деятельности организации как отчетные.

Таблица — Расчет количественных критериев для идентификации отчетных операционных сегментов

1 1 I Операционный сегмент I

I I

Выручка сегмента от продаж, %

1

I Финансовый результат I сегмента, % I

1

Соответствие 10%-му I критерию отбора I

I I I I

Предыдущий

год

I Отчетный I год

^редыдущи^ I год I

Отчетный I год I

Предыдущий I год I

Отчетный I год I

I Сливочное масло I

17,5

00

УО

н

о

1Л

1

14,8

+ I

+ I

I Кисло-молочная продукция!

38,8

I 39,9

4

о

8

42,3

+ I

+ I

!сухое молоко I

15.6

I 18,8

7

6

1

17,8

+ I

+ I

I Заменитель цельного мо-I Iлока I

12,3

1

1

I 13,6 I

I I

15,2

+ I

I

+ I

I Итого по выделенным| 84,2 | 89,6 | 86,4 | 90,1 |Набранный итог соответ-1 |сегментам... | | | | |ствует 75%-му порогу |

I I I I I I I

Чаще всего информация по операционным сегментам признается первичным форматом сегментарной отчетности. На анализируемом предприятии имеется возможность идентифицировать для каждого операционного сегмента не только выручку от продаж и финансовый результат, но и балансовую стоимость активов, общую величину капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы, амортизационные отчисления по ним. Вместе с тем проблематичным является распределение между сегментами с достаточной точностью обязательств организации. Так как менее проблематичным является идентификация для выделенных операционных сегментов выручки и финансового результата, то становится возможным рассчитать следующие основные показатели деятельности сегмента:

  • динамика выручки от продаж сегмента;

  • удельный вес выручки сегмента в общей величине выручки от продаж организации в целом;

  • динамика финансового результата сегмента;

  • удельный вес финансового результата сегмента в общей величине финансового результата деятельности организации в целом;

  • рентабельность сегмента (отношение финансового результата сегмента к его выручке) и ее динамика;

  • расходы сегмента на один рубль выручки сегмента и их изменение. Таблица — Отчетная информация по операционным сегментам деятельности ОАО "Молочный комбинат" за предыдущий год, тыс. руб.

1 1 | Показатель |

I I

1 1 Сливочное |Кисло-молоч- | Сухое масло |ная продукция| молоко

1 1

I 1

1

| Заменитель | цельного | молока

I

1

| Прочие | операции

|

|

1 1 | Итого по | | комбинату |

| |

I 1

| Информация о выручке и финансовых результатах |

1 1 |Выручка от продаж внеш-| |ним покупателям |

1 1

1 1 152 324 | 337 723 | 135 786

| |

1

| 107 062

|

|

1

| 137 526

|

|

|

1 1 | 870 421 |

| | | |

1 1 [Финансовый результат| | (прибыль или убыток) |

1 1 32 963 | 87 902 | 35 979

| |

1

| 29 301

|

| 29 301

|

1 1 | 215 446 |

| |

| I

I

Информация

об

I I активах и обязательствах

I

I 1

1 1 |Балансовая величина ак-| |тивов сегмента |

| 1

50

318

1

| 71

|

i

315

1 1 | 41 344 | 31 488

| | i i

г

| 17 664

|

i

i

1 1 | 212 129 |

| | i i

1 1 |Амортизационные отчис-| |ления по основным сред-| |ствам и нематериальным| |активам | | 1

3

704

1

| 5

|

|

|

|

250

i i | 3 043 | 2 318

| |

| |

| | i i

| 1 299

|

|

|

i

i

i i | 15 614 |

| | | | | | i i

1 1 |Общая величина капита-| |льных вложений в основ-| |ные средства и немате-| |териальные активы | | 1

9

448

3

1

175

i i | 8 351 | 5 310

| |

| |

| |

I I

| 18 122

|

|

|

I

i i | 54 406 |

| | | | | | I i

1 1 |Нераспределенные активы| |комбината |

| 1

153 611

| 1 |Суммарные активы комби-| |ната |

| 1

365 740

| 1 |Нераспределенные сум-| |марные обязательства| |комбината |

| |

120 912

i

Таблица — Отчетная информация по операционным сегментам деятельности ОАО "Молочный комбинат” за отчетный год, тыс. руб.

i i | Показатель |

| | i i

1 1 1 Сливочное|Кисло-молочная| Сухое | масло | продукция | молоко |

1 1 1

Заменитель

цельного

i

| Прочие | операции

i

i i | Итого по | | комбинату |

i i

| Информация о выручке и финансовых результатах |

i i |Выручка от продаж внеш-| |ним покупателям |

| i

1 1 1 219 465 | 521 230 | 245 592 |

i i i

184 195

i

| 135 859

i i | 1 306 341 |

| | i i

| i |Финансовый результат| |(прибыль или убыток) |

I I

i i i 47 173 | 134 826 | 56 735 | i i i

48 448

| 315 55 i

i i | 318 737 |

| |

i i

| Информация об активах и обязательствах |

1 1 |Балансовая величина ак-| |тивов сегмента |

| i

i i i 49 385 | 95 448 | 55 488 |

i i i

43 682

i

| 35 610

i i | 279 613 |

| | i i

| i |Амортизационные отчисле-| |ния по основным сред-| |ствам и нематериальным| |активам | | i

i i i 3 854 | 7 449 | 4 330 |

i i i

3 410

| 2 779

i i | 21 822 |

| | | | | | i i

| i |Общая величина капиталь-| |ных вложений в основные| |средства и нематериаль-| |ные активы | | i

i i i 5 877 | 9 310 | 6 344 |

I I I

4 949

| 11 684

I

i i | 38 164 |

| | | | | | I i

| i |Нераспределенные активы| |комбината |

| i

238

189

| i |Суммарные активы комби-| |ната |

| i

517

802

| i |Нераспределенные суммар-| |ные обязательства комби-| |ната |

| |

206

443

i

Таблица — Динамика доходов, расходов и финансовых результатов операционных сегментов организации

I 1

| Показатель | Сегменты деятельности

| | ! ! г 1

| | Сливочное | Кисло-молочная | Сухое молоко| Заменитель | Итого

| | масло | продукция | | цельного молока |

Выручка от продаж сегмента, тыс.

руб.

1 1 Предыдущий год I

1 I

152 324

1

I 337 723

I

1

I 135 786

I

I

1

I 107 062

I

I

1 1 I 732 895 I

I I

1 1 ^тчетный год I

1 I

219 465

I

I 521 230

I

I 245 592

I

I

I 184 195

I

I

I 1 I 1 170 482 I

I I I I

1 1 [Изменение (+, -) I

1 I

+ 67 141

I

I + 183 507

I

I + 109 806

I

I

I 77 132

I

I

I + 437 587 I

I I I I

1 1 ^емп роста, % I

I 1

144,1

I

I 151,7 i

I 180,9

i

I 172,0 i

I 159,7 I i i

I Расходы сегмента, тыс. руб. I

1 1 Предыдущий год I

1 I

119 361

1

I 249 821

I

1

I 99 807

I

I

1

I 77 761

I

I

1 1 I 546 750 I

I I I I

1 1 ^тчетный год I

1 I

172 292

I

I 386 404

I

I 188 857

I

I

I 135 747

I

I

I 883 300 I

I I I I

1 1 Изменение (+, -) I

1 I

+ 52 931

I

I + 136 583

I

I + 89 050

I

I

I + 57 986

I

I

I + 336 I

I I I I

1 1 ^емп роста, % I

I 1

144,3

I

I 154,7

i

I 189,2

i

I 174,6

i

I 161,6 I

i I

Прибыль от продаж

сегмента, тыс

руб.

1 1 Предыдущий год I

I I

32 963

1

I 87 902

I

1

I 35 979

I

I

1

I 29 301

I

I

1 1 I 186 145 I

I I I I

1 1 ^тчетный год I

I I

47 173

I

I 134 826

I

I 56 735

I

I

I 48 448

I

I

I 287 182 I

I I I I

1 1 Изменение (+, -) I

I I

+ 14 210

I

I + 46 924

I

I + 20 756

I

I

I + 19 147

I

I

I + 101 037 I

I I I I

1 1 ^емп роста, % I

| 1

143,1

I

I 153,4

i

I 157,7

i

I 165,3

i

I 154,3 I

i I

Рентабельность

сегмента, %

1 1 Предыдущий год I

I I

21,6

1

I 26,0

I

1

I 26,5

I

I

1

I 27,4

I

I

1 1 I 25,4 I

I I I I

1 1 ^тчетный год I

I I

21,5

I

I 25,9

I

I 23,1

I

I

I 26,3

I

I

I 24.5 I

I I I I

I 1 Изменение (+, -) I

I 1

- 0,1

II - 0,1 i

I - 3,4

i

I -1,1 i

I - 0.9 I i i

I Расходы на один рубль выручки от продаж, коп. I

1 1 Предыдущий год I

I I

78,4

1

I 74,0

I

1

I 73,5

I

I

1

I 72,6

I

I

1 1 I 74,6 I

I 1 ^тчетный год I

I I

78,5

I

I 74,1

I

I 76,9

I

I

I 73,7

I

5

5,

7

I I Изменение (+, -) I

| 1

+ 0,1

I

I + 0,1 i

I + 3,4

i

II + 1,1 i

1 1 I + 0,9 I

i i

Если в отчетности по каждому операционному сегменту смогли выделить величину активов, обязательств и других показателей, то в дополнение к ранее перечисленным показателям можно рассчитать и проанализировать в динамике следующие:

  • удельный вес активов сегмента в общей сумме распределенных между сегментами активов;

  • удельный вес активов сегмента в общей сумме активов организации;

  • аналогичные показатели по обязательствам, капитальным вложениям, амортизационным отчислениям по основным средствам и нематериальным активам;

  • оборачиваемость активов сегмента (отношение выручки сегмента к среднегодовой стоимости его активов);

  • рентабельность активов сегмента (отношение прибыли сегмента к среднегодовой стоимости его активов).

В целом такой анализ позволяет оценить вклад каждого сегмента в общие результаты работы организации, определить эффективность отдельных видов ее деятельности и уровень рисков, что важно и для внутреннего управления, и для внешних пользователей бухгалтерской отчетности (собственников, потенциальных инвесторов и др.). Анализ отчетной информации по географическим сегментам деятельности организации целесообразно также начинать с оценки обоснованности выделения отчетных географических сегментов.

Таблица — Динамика структуры доходов, расходов и финансовых результатов операционных сегментов организации

1

| Показатель

1

|

i

Сдельный

вес, %

1

1

|Сливочное

1

|Кисло-молочная

Сухое

1 1 | Заменитель |

Прочие |

1

итого |

| масло

I

| продукция

I

молоко

| цельного молока |

I 1

операции |

|

|

| Выручка от продаж сегмента, тыс. руб. |

|предыдущий год

1

| 17,5

1

| 38,8

I

15

6

3

2,

1

15,8

1

100,0 |

1

|отчетный год

8

ю

1

1

| 39,9

I

18

8

1 1 | 14,1 |

I I

10,4

1

100,0 |

1

|изменение (+, -)

1

| - 0,7

1

1

| + 1,1 | |

+ 3

2

1 I | + 1,8 |

1 1

- 5,4 |

1

- |

1

Расходы сегмента,

тыс.

руб.

|Предыдущий год

1

00

2

3

00

1

15

2

1 1 | 11,9 |

16,6

1

100,0 |

1

|Отчетный год

1

| 17,4

I

1

9,

3

19

1

7

3,

1

10,7

1

100,0 |

1

|изменение (+, -)

1

| - 0,8 |

+

1

0

+ 3

9

1 1 | + 1,8 |

I 1

- 5,9 |

1

- |

1

| Прибыль от продаж сегмента, тыс. руб. |

|Предыдущий год

сп

5,

1

1

| 40,8

I

16

7

1 1 | 13,6 |

13,6

1

100,0 |

1

|Отчетный год

1

| 14,8

I

I

1

| 42,3

I

17

8

2

5,

1

9,9 |

1

100,0 |

1

|изменение (+, -)

|

| - 0,5 |

1

| + 1,5 | 1

+ 1

1

1 1 | + 1,6 |

1 1

- 3,7 |

1

- |

1

Соответствие 10 %-му критерию отбора

Таблица — Расчет количественных критериев для идентификации отчетных географических сегментов по рынкам сбыта

1 1 1 | | Предыдущий год |

i I I

Отчетный год

1

Предыдущий год |

I

Отчетный год |

i I I |Центрально-Черноземный район | 51,2 |

1 1 1

54,1

I

+ |

1

+ |

Географический сегмент


Выручка сегмента от продажи,



[Центральный район |

1 1

11,5

| 10

I

3

| + | + | I I 1

1 1 |Волго-Вятский район |

1 1

5,1

1

| 2

I

I

8

1 1 1 I I 1

1 1 |Северо-Западный район |

1 1

12,0

| 11

I

I

1

1 I 1 | + | + | I I 1

1 1 |Страны Европы |

1 1

4,2

| 3

I

I

7

I I 1 I I 1

1 1 |Страны СНГ |

1 1

16,0

| 18

I

I

0

I I 1 | + | + | I 1 1

1 1 |Итого по выделенным сегментам|

| |

| |

100,0

| 100

|

|

0

| Набранный итог соответствует | | 75%-му порогу |

i i

Ранее отмечалось, что информация по географическим сегментам чаще всего признается вторичным форматом сегментарной отчетности, где отражается:

  • величина выручки от внешних покупателей каждого сегмента, выделенного по местам расположения рынков сбыта;

  • балансовая величина активов и величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы отчетного сегмента, выделенного по местам расположения активов.

В каждом случае анализ сводится к оценке следующих показателей:

  • динамика названных показателей;

  • структура выручки или активов (удельных весов показателей сегмента в общей величине выручки от продаж или активов организации в целом, соответственно).

Такой анализ позволяет оценить тенденции изменения в объемах продаж на различных рынках сбыта, вклад каждого сегмента в общие результаты деятельности организации.

В случае, когда информация по географическим сегментам признана в качестве первичного формата сегментарной отчетности, анализ проводится по схеме, описанной ранее по операционным сегментам. На исследуемом предприятии информация по географическим сегментам деятельности признана вторичным форматом сегментарной отчетности.

Таблица — Анализ выручки от продаж по географическим сегментам деятельности ОАО "Молочный комбинат"

I г г 1 1

| Географический сегмент |Выручка от продажи, тыс.| Доля сегмента в общей | Изменения |

| руб

| сумме

выручки, %

|

1 1 |Предыдущий | | год |

I I

Отчетный

год

| Предыдущий | год

1

| Отчетный | год

I

I 1 | Тыс. руб.|

| | I I

% |

|Центрально-Черноземный

|район

I I | 445 656 |

| | I I

706 730

| 51,2

I

| 54,1

|

I

I I |+ 261 074 |

| | I I

+ 2,9 |

|Центральный район

I I | 100 098 |

I I

134 553

| 11,5

I

| 10,3

I

I I | + 34 455 |

I I

- 1,2 |

|Северо-Западный район

I I | 104 451 |

I I

145 004

0

2,

1

| 11,1

I

I I | + 40 553 |

I I

- 0,9 |

|страны СНГ

I I | 139 267 |

I I

235 141

| 16,0

I

| 18,0

I

I I | + 95 874 |

I I

+ 2,0 |

Прочие регионы

I I | 80 949 |

I I

84 913

| 9,3

I

| 6,5

I

I I | + 3 964 |

I I

- 2,8 |

|итого

|

I I | 870 421 |

i i

1 306

| 100,0

1

I

| 100,0

1

I I | + 435 920 |

i i

I

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Помощь Обратная связь Вопросы и предложения Пользовательское соглашение Политика конфиденциальности