Вопрос 3. Анализ информации о составе, выбытии, нма, ос, фв, нкв 105

по РСБУ по МСФО 198

коэфф. абсолютной ликвидности 198

коэфф. промежуточной ликвидности 198

коэфф. общей ликвидности 198

ем н ем. баз

Изменение фондоемкости - по формуле ДЕЛЬТАА x f = А ДЕЛЬТАf .

ем н. от. ем

Таблица — Влияние отдельных факторов на амортизацеемкость продукции

Показатель	№ строки	Предыдущий период	Отчетный период	Отклонение, +/-
Амортизация, тыс. руб.	1	2 344	2 460	+116
Выпуск товаров, работ, услуг, тыс. руб.	2	130 462	138 648	+8 186
Амортизацеемкость продукции (стр. 1 / стр. 2 x 100)	3	1,796	1,774	-0,022
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	4	48 922	50 928	+2 006
Средняя норма амортизации (стр. 1 / стр. 4) x 100	5	4,791	4,830	+0,039
Фондоемкость продукции (стр. 4 / стр. 2), тыс. руб	6	0,3750	0,3673	-0,0077

Повышение средней нормы амортизации увеличило амортизацеемкость продукции на 0,0146 [+0,039 x 0,3750], а снижение фондоемкости продукции на

0. 0077 уменьшило амортизацеемкость продукции - на 0,0371 [4,83 (-0,0077)] = -

0. 0371). Общее влияние: 0,0146 - 0,0371 = -0,0225 тыс. руб. Снижение амортизацеемкости позволило снизить затраты на производство в размере 41,6 тыс. руб. (см. табл. 3), в том числе за счет снижения фондоемкости продукции: 1067,58 тыс. руб. (-0,0077 x 138 648 / 100). Однако увеличение средней нормы амортизационных отчислений вызвало повышение затрат (+0,039 x 138 648 / 100 = 5407,2 тыс. руб.).

Тема 7. Анализ сегментарной отчетности План

1. Информационно- аналитические возможности сегментарной отчетности. Виды сегментов.

2. Особенности оценки результатов функционирования различных сегментов.

3. Факторный анализ как инструмент выявления резервов роста эффективности сегмента

Вопрос 1. Информационно- аналитические возможности сегментарной

отчетности. Виды сегментов

Многие крупные компании производят разнообразные товары, оказывают широкий спектр услуг, которые различаются по своему техническому уровню, рентабельности и другим условиям. Кроме того, продажа товаров, продукции, работ, услуг совершается в различных географических регионах, которые также имеют свои особенности (уровень спроса, доход потребителей, социально­экономические и другие условия).

Информация об этом представляет значительный интерес для пользователей финансовой отчетности, так как она позволяет:

• лучше понять результаты прошлой деятельности организации;

• точнее оценить риски и прибыли организации;

• принять более обоснованные решения в отношении организации в будущем.

В связи с этим возникает потребность в формировании сегментарной отчетности, с помощью которой можно оценить качество работы каждого сегмента бизнеса. Рассмотрим основные термины, используемые в анализе сегментарной отчетности.

"Сегмент" (лат. segmentum) означает отрезок, часть чего-либо. Применительно к бухгалтерскому учету это понятие используется в том смысле, что в бухгалтерской отчетности сведения о разных частях (сегментах) деятельности организации необходимо раскрывать обособленно. Такими частями (сегментами) могут быть данные о производстве и продажах разных товаров, работ, услуг или данные о продажах одного вида в разных регионах.

"Сегментарная отчетность" - отчетность, раскрывающая информацию по отдельным сегментам деятельности организации.

Требования и порядок формирования сегментарной отчетности сформулированы в ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам", утвержденные приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н, которые в свою очередь были разработаны на основе МСФО 14 "Сегментная отчетность". В соответствии с этим положением сегментарную отчетность обязаны формировать коммерческие организации (кроме кредитных), для которых обязательным является выполнение одного из следующих условий:

• организация или ассоциация является составителем сводной бухгалтерской отчетности;

• организация осуществляет различные виды деятельности или производит товары, различающиеся по технологическому процессу, группам потребителей, способам реализации и т.п.;

• организация осуществляет свою деятельность в различных географических регионах. Требования ПБУ 12/2000 не распространяются на субъекты малого предпринимательства.

В данном нормативном акте определены следующие понятия:

"информация по сегменту" - информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации;

"операционный сегмент" - часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам, и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным их группам; "географический сегмент" - часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам, и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации;

"отчетный сегмент" - отдельный операционный или географический сегмент, информация о котором является обязательной для раскрытия в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности.

Порядок составления сегментарной отчетности включает следующие этапы:

• определение отчетных сегментов;

• выбор формата и содержания сегментарной отчетности в соответствии с системой методов и критериев учетной политики организации;

• сбор и обобщение информации по отчетным сегментам из регистров управленческого и финансового учета;

• раскрытие информации по первичному и вторичному форматам сегментарной отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими предоставление информации по сегментам.

Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры. При выделении отчетных сегментов принимают во внимание следующие виды рисков: общеэкономические; валютные; кредитные; ценовые; политические. При этом не предполагается их количественное измерение и выражение.

При выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров, работ, услуг могут быть объединены в однородную группу (сегмент) при условии сходства по всем или большинству из следующих признаков: назначению товаров, работ, услуг; процессу производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг; методам продажи; системам управления деятельностью организации (если приемлемо).

При выделении информации по географическим сегментам следует исходить из следующих аспектов: сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации; наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах; сходства деятельности; рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе; общности правил валютного контроля; валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

Географические сегменты могут быть выделены:

• по определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам РФ;

• по местам расположения активов (ведения деятельности) или по местам расположения рынков сбыта (потребителей, покупателей). Как правило, второй критерий используется чаще первого.

Для признания сегмента отчетным, необходимо выполнение следующих требований:

1. значительная часть выручки сегмента получена от продажи внешним покупателям;

2. выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами составляет не менее 10% от общей суммы выручки;

3. финансовый результат сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% от финансового результата всех сегментов;

4. активы данного сегмента составляют не менее 10% суммы активов всех сегментов;

5. на отчетные сегменты должно приходиться не менее 75% выручки организации. Если получено менее 75%, то должны быть выделены дополнительные сегменты, даже если они не удовлетворяют "правилу 10%".

В целом единовременно должны быть соблюдены первое и пятое требования, а также одно из тех, что определены в ранее перечисленных пп. 2, 3 и 4.

При формировании бухгалтерской отчетности по сегментам необходимо выделить первичную и вторичную информацию по сегментам.

Если риски и прибыли организации определяются в основном различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичным является раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичным - по географическим.

Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первичным является раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичным - по операционным.

Если риски и прибыли организации определяются в равной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в географических регионах, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим.

В составе первичной информации по отчетному сегменту в отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

• общая величина выручки;

• финансовый результат (прибыль или убыток);

• общая балансовая величина активов (их суммарная величина вместе с не распределенными между сегментами активами должна соответствовать сумме, отраженной по стр. 300 баланса);

• общая величина обязательств (без учета задолженности по налогу на прибыль. Вместе с нераспределенными обязательствами она должна соответствовать сумме долгосрочных и краткосрочных обязательств организации);

• общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

• общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

• совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые, дочерние общества и совместную деятельность.

Как правило, не составляет больших сложностей определить величину выручки сегмента и его финансового результата, который определяется как разность между выручкой и расходами сегмента без общехозяйственных и прочих расходов, относящихся к организации в целом.

Сложнее распределить между сегментами и прочими операциями все остальные показатели. Практика не выработала до сих пор точных методов распределения. Поэтому согласно МСФО 14 если распределение сумм активов, обязательств и других показателей является спорным, то лучше их обозначить в отчетности как нераспределенные. Как правило, не составляет труда распределение большинства показателей между сегментами тогда, когда эти сегменты являются составляющими не одной организации, а группы предприятий.

Если вторичной информацией признана информация по географическому сегменту, то в отчетности раскрываются следующие показатели:

• величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта;

• балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов;

• величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов.

Если же вторичной признана информация по операционным сегментам, то в бухгалтерской отчетности должны быть отражены следующие показатели: выручка от продажи внешним покупателям; балансовая величина активов;

величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.