Вопрос 3. Анализ информации о составе, выбытии, нма, ос, фв, нкв 105

по РСБУ по МСФО 198

коэфф. абсолютной ликвидности 198

коэфф. промежуточной ликвидности 198

коэфф. общей ликвидности 198

Отсюда ДЕЛЬТАС = 122 180 x 6,3 / 100 = 7697,34 тыс. руб.

зп. об

Влияние улучшения (ухудшения) использования производственных ресурсов на сумму затрат определяют по формуле:

ДЕЛЬТАС = C (ДЕЛЬТАJ - ДЕЛЬТАJ ) ,

зп. ис зп. пр. з q

где ДЕЛЬТАJ - процент прироста затрат на производство.

q

В рассматриваемом примере ДЕЛЬТАJ = 10,6%, ДЕЛЬТАJ = 6,3%,

з q

следовательно, в связи с ухудшением использования производственных ресурсов затраты на производство увеличились на 5253,74 тыс. руб. (122 180 (10,6 - 6,3) / 100 = +5253,74 тыс. руб.). Общее влияние составляет: 7697,34 + 5253,74 = 12 951,1 тыс. руб.

(Некоторые расхождения в полученных данных связаны с округлением данных в процессе расчетов.)

Таким образом, увеличение затрат на производство вызвано как ростом объема производства продукции (7693,34 тыс. руб.), так и ухудшением использования ресурсов (5253,74 тыс. руб.).

Для углубленного анализа влияния эффективности использования производственных ресурсов следует определить затраты на 1 руб. объема продукции по формуле:

С = С / Q,

руб. зп

где С - затраты на 1 руб. объема производства;

руб.

С - затраты на производство продукции; зп

Q - выпуск товаров и услуг.

При проведении расчетов информация берется из формы N 5-з.

Взаимосвязь себестоимости продукции и эффективности использования производственных ресурсов можно установить, если показатель затрат на 1 руб. объема продукции разложить на отдельные элементы затрат:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• ЕСН;

• амортизация;

• прочие затраты.

Модель разложения обобщающего показателя затрат на 1 руб. объема продукции такова:

С = C / Q = С / Q + (С + C ) / Q + C / Q + C / Q,

руб. м оп отч ам проч

где С - затраты на 1 руб. объема продукции, руб.;

руб.

С - себестоимость всей продукции;

Q - выпуск товаров, работ, услуг, руб.;

С - материальные затраты, руб.; м

С - затраты на оплату труда, руб.; оп

С - ЕСН, руб.; отч

С - амортизация, руб.; ам

С - прочие затраты, руб.

проч

В этой формуле отношение С / Q характеризует материалоемкость продукции (М ); отношение (С + С ) / Q характеризует ем оп отч

зарплатоемкость продукции (с учетом ЕСН) - З ; отношение С / Q

Анализ финансовой отчетности 1

(4); 49

Вопрос 3. Анализ информации о составе, выбытии, нма, ос, фв, нкв 105

по РСБУ по МСФО 198

коэфф. абсолютной ликвидности 198

коэфф. промежуточной ликвидности 198

коэфф. общей ликвидности 198

показывает прочие удельные затраты на 1 руб. продукции (П ).

з

Общая сумма отклонения затрат на 1 руб. объема продукции в отчетном году от данных в базовом году (ДЕЛЬТАС ) равна сумме

руб.

отклонений его составляющих, т.е.

ДЕЛЬТАС М = ДЕЛЬТАМ + З + ДЕЛЬТАА + ДЕЛЬТАП .

руб. ем ем ем ем з

Для того чтобы установить масштаб влияния каждого составляющего элемента затрат на 1 руб. объема продукции на себестоимость продукции, надо изменение удельных затрат за счет каждого фактора умножить на объем продукции по отчету, выраженный в базовых ценах (для устранения влияния изменения цен). Формула расчета имеет следующий вид: [снижение (или повышение) себестоимости продукции за счет всех факторов]:

ДЕЛЬТАС = ДЕЛЬТАС Q'.

руб. от

В том числе за счет изменения:

• материалоемкости продукции:

ДЕЛЬТАС М = ДЕЛЬТАМ Q' ;

руб. ем ем от

• зарплатоемкости продукции

ДЕЛЬТАС З = ДЕЛЬТАЗ Q' ;

руб. ем ем om

• амортизацеемкости продукции

ДЕЛЬТАС П = ДЕЛЬТАП Q'.

руб. з з om

Таблица — Затраты на 1 руб. объема продукции по экономическим элементам

Показатель	№ строки	Предыдущи й период	Отчетный период	Изменения, +/-
Затраты на производство, всего, тыс. руб.	1	122 180	135 201	13 021
в том числе:
материальные затраты	2	65 126	77 140	1 214
затраты на оплату труда и ЕСН	3	49 784	50 611	827
амортизация	4	2 344	2 460	116
прочие расходы	5	4 926	4 990	64
Объем продукции в ценах базового периода, тыс. руб.	6	130 462	138 648	8 186
Затраты на 1 руб. продукции, всего, коп.	7	93,65	97,51	+3,86
в том числе:
материалоемкость продукции (стр. 2 / стр. 6 x 100)	8	49,92	55,64	+5,72
зарплатоемкость продукции (стр. 3 / стр. 6 x 100)	9	38,16	36,50	-1,66
амортизацеемкость продукции (стр. 4 / стр. 6 x 100)	10	1,80	1,77	-0,03
Прочие удельные затраты (стр. 5 / стр. 6 x 100)	11	3,77	3,60	-0,17

Сумма затрат на 1 руб. продукции возросла на 3,86 коп. в связи с повышением материальности продукции на 5,72 коп. Однако имело место снижение зарплатоемкости продукции на 1,66 коп., амортизацеемкости - на 0,03 коп. и прочих затрат - на 0,17 коп. Далее следует установить причины изменения отдельных затрат.

Таблица — Влияние эффективности использования производственных ресурсов на изменение затрат

Фактор влияния на затраты по изготовлению продукции	Изменение затрат на производство, тыс. руб.
	Расчет	Результат, +/-
1. Повышение материальности	+5,72 x 138 648	+7 930,7
2. Снижение зарплатоемкости	-1,66 x 138 648	-2 301,6

3. Снижение амортизацеемкости	-0,03 x 138 648	-41,6
4. Снижение удельных затрат	-0,17 x 138 648	-235,7
Всего...	+3,86 x 138 648	+5 351,8

Повышение материалоемкости продукции вызвало рост затрат на производство на 7930,7 тыс. руб. Однако снижение зарплатоемкости и прочих удельных затрат позволило уменьшить рост затрат на производство на 2578,9 тыс. руб. (2301,6 + 41,6 + 235,7). В связи с чем общий рост затрат на производство составит 5 351,8 тыс. руб.

Для детализации изменения материалоемкости продукции целесообразно разложить показатель материалоемкости на составные элементы, а именно:

М = С / Q = С / Q + С / Q + С / Q + С / Q, ем м. с м т э в

где С - затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, м

комплектующие изделия;

С - затраты на топливо; т

С - затраты на энергию;

э

С - затраты на воду. в

Все данные, необходимые для проведения детализации, также представлены в формсе N 5-з. Приведенная формула характеризует аддитивную зависимость материалоемкости продукции от

рассмсатриваемых факторов, т.е. затрат на 1 руб. производства продукции, сырья, материалов (С ), топлива (С ), энергии (С ) и

м т э

воды (С ). Отсюда общее изменение материалоемкости продукции равно в

сумме изменений затрат по этим видам факторов, т.е.

ДЕЛЬТА М = ДЕЛЬТА С + ДЕЛЬТА С + ДЕЛЬТА С + ДЕЛЬТА С .

ем м т э в

Таблица —Детализация факторов изменения материалоемкости продукции

Показатель	Номер строки	Базовый период	Отчетный период	Изменения, +/-
Материальные затраты, всего	1	65 126	77 140	+12 014
в том числе:
сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия	2	62 668	62 668	+11 442
топливо	3	596	596	+89
энергия	4	1 563	1 563	+390
вода	5	299	299	+93
выпуск товаров и услуг	6	130 462	130 462	+8 186

Затраты на 1 руб. продукции, коп.
Материалоемкость продукции (стр. 1 / стр. 6)	7	49,92	55,64	+5,72
Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия (стр. 2 / стр. 6)	8	48,03	53,45	+5,42
Топливо (стр. 3 / стр. 6)	9	0,46	0,50	+0,04
Энергия (стр. 4 / стр. 6)	10	1,20	1,41	+0,21
Вода (стр. 5 / стр. 6)	11	0,23	0,28	+0,05

Повышение материалоемкости продукции имело место в связи с ростом затрат на сырье, материалы и покупные изделия на 1 руб. затрат на производство на 5,42 коп., а также с ростом затрат на топливо, электроэнергию и воду.

Влияние отдельных факторов на сумму материальных затрат составило:

• в связи с ростом затрат на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты на 5,42 коп. - 7514,7 тыс. руб. (5,42 x 138 648 / 100);

• из-за повышения энергоемкости продукции на 0,21 коп. - на 291,2 тыс. руб. (0,21 x 138 648 / 100);

• в связи с повышением затрат на воду на 1 руб. продукции на 0,05 коп. - на 63,9 тыс. руб. (0,05 x 138 648 / 100);

• из-за роста затрат на топливо на 1 руб. продукции на 0,04 коп. - 55,4 тыс. руб. (0,04 x 138 648 / 100).

Общее влияние: 7514,7 + 291,2 + 63,9 + 55,4 = 7 930,6 тыс. руб.

Изучение данных бухгалтерского учета позволяет установить причины изменения частных показателей материалоемкости. Это повышение цен на бумагу, картон и другие материалы, рост тарифов на электроэнергию и воду.

На расход материальных затрат влияет применяемая технология, проведение режима экономии и др.

Для того чтобы детализировать факторы изменения зарплатоемкости продукции, следует числитель и знаменатель формулы определения зарплатоемкости продукции умножить на среднесписочную численность персонала, как это показано в формуле:

З = (С + С ) / Q x P / P = P / Q (С + С ) / P = t - З , ем оп отч оп отч ем ср

где З - зарплатоемкость продукции; ем

С - затраты на оплату труда; оп

С - ЕСН; отч

Р - среднесписочная численность персонала.

Отношением P / Q характеризуется трудоемкость продукции (t ),

ем

отношение (С + С ) / Р среднюю за отчетный период заработную оп отч

плату одного работника с учетом ЕСН (З ).

ср

Таким образом, полученная модель позволяет определить влияние на зарплатоемкость изменения трудоемкости выпускаемой продукции и средней заработной платы работников.

Таблица — Влияние отдельных факторов на зарплатоемкость продукции

Показатель	Номер строки	Предыдущий период	Отчетный период	Изменения, +/-
Затраты на оплату труда с ЕСН, тыс. руб.	1	49 784	50 611	+827
Выпуск продукции, товаров, услуг, тыс. руб.	2	130 462	138 648	+8 186
Среднесписочная численность персонала, чел.	3	305	298	-7
Зарплатоемкость продукции, коп. (стр. 1 / стр. 2 x 100)	4	38,16	36,50	-1,66
Трудоемкость продукции, чел. / тыс. руб. (стр. 3 / стр. 2)	5	0,00234	0,00215	-0,00019
Средняя годовая заработная плата одного работника (с учетом ЕСН), тыс. руб. (стр. 1 / стр. 3)	6	163,22	169,83	+6,61

Влияние отдельных факторов (изменения трудоемкости продукции и среднегодовой оплаты труда одного работающего) на зарплатоемкость продукции определяется методом разниц по формулам:

ДЕЛЬТАЗ = ДЕЛЬТАt З ;

ем. труд. ем ср.б.

ДЕЛЬТАЗ = t ДЕЛЬТАЗ .

ем. ср. ем. от. ср.

В связи с уменьшением трудоемкости продукции на 0,00019 руб. зарплатоемкость продукции уменьшилась на 0,031 руб. (-0,00019 x 163,22 = -

0. 03), а в связи с ростом среднегодовой заработной платы на 6,61 тыс. руб. зарплатоемкость продукции повысилась на 0,014 коп. (0,00215 (+6,61) = 0,014). Общее влияние: - 0,031 + 0,014 = 0,017 руб., или 1,7 коп.

Общая сумма экономии затрат в связи со снижением зарплатоемкости продукции составила 2301,6 тыс. руб. (см. табл. 3), в том числе:

• за счет снижения трудоемкости продукции на 4298 тыс. руб. (-0,031 x 138648 / 100),

но рост средней заработной платы одного работающего уменьшил экономию на 1941 тыс. руб. (+0,014 x 138 648 / 100),

общее влияние - 2357 тыс. руб. (-4298 + 1 941 = 2357 тыс. руб.),

некоторое расхождение в данных 2301,6 и 2357,0 - результат округления данных

в процессе расчетов.

Таким образом, в основном экономия получена в связи со снижением трудоемкости продукции.

Снижение трудоемкости продукции может быть результатом изменения ассортимента выпускаемой продукции (т.е. изготовления менее трудоемкой продукции), механизации и автоматизации производства, внедрения прогрессивной технологии, повышения квалификации рабочих, улучшения использования рабочего времени и т.п. На среднегодовой уровень заработной платы могут оказать влияние также изменения в структуре персонала, в формах оплаты труда работников. Влияние этих и других факторов можно установить на основе анализа данных бухгалтерского учета, учетной политики организации и положений по оплате труда, в частности перечня премий, выплачиваемых работающим в соответствии с коллективным договором, включаемых в себестоимость.

Для детализации факторов, влияющих на амортизацеемкость продукции, данный показатель можно разложить (расчленить) в виде следующей модели

путем умножения числителя и знаменателя формулы на среднегодовую стоимость основных производственных фондов, т.е.

А = С / Q = (С Ф ) / (Q Ф ) = (С / Ф )(Ф / Q) = А f , ем ам ам осн осн ам осн осн н ем

где А - амортизацеемкость продукции; ем

С - амортизация основных фондов; ам

Q - объем продукции и услуг.

Анализ финансовой отчетности 1

(4); 49