Вопрос 3. Анализ формирования и использования оценочных резервов,

резервов предстоящих расходов.

В отчете об изменениях капитала расшифровываются и отражаются за два года (предыдущий и отчетный) три вида резервов:

1. резервы, образующие резервный капитал организации и сформированные за счет чистой прибыли;

2. оценочные резервы;

3. резервы предстоящих расходов. Основное отличие этих видов резервов состоит в том, что они формируются из разных источников. Как было отмечено ранее, первый вид резервов образуется за счет чистой прибыли организации, второй - за счет финансовых результатов (отражаются в составе прочих расходов), а источником покрытия резервов предстоящих расходов являются расходы по обычным видам деятельности (себестоимость продукции, работ, услуг).

В первую группу резервов в свою очередь включаются: резервы, образованные в соответствии с законодательством. Такие резервы обязаны формировать акционерные общества и совместные предприятия. В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 120-ФЗ "О внесении

изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акционерных обществах" с 01.01.2002 минимальный размер резервного капитала (фонда) не должен быть менее 5% уставного капитала;

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами независимо от организационно-правовых форм организаций.

В целом резервный капитал выступает в качестве страхового фонда, создаваемого для возмещения убытков и обеспечения защиты интересов третьих лиц (кредиторов) в случае недостаточности прибыли. Для резервного капитала характерно строго целевое использование его средств. Это означает, что они не могут быть распределены (изъяты) собственниками вплоть до ликвидации организации.

Оценочные резервы формируются для покрытия суммы уменьшения активов. Организацией могут создаваться следующие оценочные резервы:

• под обесценение стоимости материальных ценностей;

• под обесценение вложений в ценные бумаги;

• по сомнительным долгам.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей формируются тогда, когда эти активы испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва определяется по каждому номенклатурному номеру как разница между фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материальных ценностей и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного периода и учитываются на сч. 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются в случае, если учетная цена выше рыночной стоимости акций или другой ценной бумаги на сумму образовавшейся разницы. Они формируются по каждому виду ценных бумаг на дату составления годовой отчетности и учитываются на одноименном сч. 59.

Резервы по сомнительным долгам создаются не только в конце года, но и каждый квартал по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Учет таких резервов ведется на одноименном сч. 63.

Экономическая природа оценочных резервов может меняться. В некоторых случаях (например, завышения величины сомнительных долгов) они могут представлять собой скрытую прибыль организации.

Основными отличиями оценочных резервов от прочих резервов являются следующие:

• оценочные резервы формируются за счет финансовых результатов (их формирование отражается по дебету сч. 91 "Прочие доходы и расходы") независимо от величины прибылей (убытков) организации;

• резервам соответствует реальная величина активов. Суммы, отраженные на сч. 14, 59 и 63, свидетельствуют о завышенной стоимости активов (запасов, дебиторской задолженности, финансовых вложений);

• использование резервов сопровождается уменьшением конкретного элемента активов. В пассиве баланса сумма образованных оценочных резервов отдельно не отражается. Поэтому данные о запасах, дебиторской задолженности, финансовых вложениях отражаются в балансе за вычетом суммы созданного резерва;

• величина и динамика оценочных резервов не отражают способности организации к самофинансированию в отличие от резервов, образующих резервный капитал.

Резервы предстоящих расходов создаются для равномерного списания расходов отчетного года на следующие цели:

• дорогостоящий ремонт основных средств;

• выплату отпускных работникам организации;

• выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Остатки зарезервированных сумм на эти цели в годовом балансе появятся только в том случае, если организация решила сохранить те или иные резервы и в следующем году

В процессе анализа резервов необходимо:

• оценить структуру резервов и ее динамику. Для этого рассчитывается удельный вес резервов каждого вида в общей их величине в предыдущем и отчетном годах;

• проанализировать динамику резервов. При этом определяется изменение резервов на конец отчетного и предыдущего годов по сравнению с началом, а также рассчитываются коэффициенты поступления и использования резервов (аналогичные коэффициентам движения капитала, которые были рассмотрены ранее) (табл.)

Таблица — Состав и динамика изменения величины резервов, тыс. руб.

1 | Показатель	1 { Предыдущий год	Отчетный	год {	Отклонение	1 (+,-) {
	1 1 {на начало{на конец { года { года { 1 |	1 на начало{на конец года { года { 1		1 1 на начало{на конец ! года { года { 1 1
{Резервы, образованные в соответствии Законодательством	1 1 с{ 3 218 {4 348 ! ! | |	1 4 348 {5 ! |	328 {	1 + 1130 { ! |	+980 {
{Резервы, образованные в соответствии {учредительными документами	1 1 с - ! - ! ! | |	1 - {{ |	- {	1 ! |	- {
{Оценочные резервы	1 1 | |	1 |	- {	1 |	- {
{Резервы предстоящих расходов |	1 1 1 1	1 1		1 1	1

Таблица — Анализ движения величины резервов, образованных в соответствии с законодательством

1 {Показатель	Предыдущий	1 1 год{Отчетный год{ | |	Отклонение	1 1 {Темпы роста, %!
{Величина резервов, образованных в соответ­ствии с законодательством и учредительными {документами на начало года, тыс. руб.	3 218	1 1 { 4 348 { ! ! ! ! | |	+ 1130	{135,11 {
{Величина резервов, образованных в соответ­ствии с законодательством и учредительными {документами на конец года, тыс. руб.	4 348	1 1 {5 328 { ! ! { { | |	+ 980	{122,54 !
{Поступившая величина резервов, образован­ных в соответствии с законодательством и {учредительными документами, тыс. руб. {	1 1ЗО	1 1 { 980 { ! { { { | |	+ 150	{86,73 !
{Использованная величина резервов, образо­ванных в соответствии с законодательством {и учредительными документами, тыс. руб.	-	1 1 {{ - {{ ! { | |	-	! - {
{Коэффициент поступления величины резервов, {образованных в соответствии с законода­тельством и учредительными документами	0,260	1 1 {0,184 { { { ! { | |	-0,076	7 7 0 7
{Коэффициент использования величины резер­вов, образованных в соответствии с законо­дательством и учредительными документами |		1 1 {{ - {{ { { 1 1	-	1 1

Проведенный анализ позволил выявить факторы изменения отдельных элементов собственного капитала, направления использования чистой прибыли организации.