6.2.2 Характеристика элементов пошлины

Плательщики пошлины – участники внешнеэкономической деятельности (контрактодержатель, декларант).

Объектом обложения таможенной пошлиной – товары, перемещаемые через таможенную границу России.

Налоговой базой – стоимостные либо натуральные показатели перемещаемых через границу РФ товаров.

В отличие от большинства действующих в России налогов по таможенной пошлине не существует четко ограниченной шкалы ставок или единой ставки. Существует огромное количество таких ставок, которые устанавливаются в зависимости от номенклатуры ввозимого или вывозимого товара, от их характеристик и ряда других условий. Ставки таможенной пошлины устанавливаются Правительством РФ. Размер таможенных ставок зависит от вида внешнеторговой операции (ввоз, вывоз), страны происхождения товара, а также от кода товара, присвоенного в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Ставка адвалорных пошлин устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. В настоящее время значительное число стран перешло к взиманию адвалорных пошлин. Величина поступлений в бюджет от взимания адвалорных пошлин находится в зависимости от колебаний конъюнктуры товарного рынка. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через российскую таможенную границу, видов сделок и других факторов.

Свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через российскую таможенную границу, и систематизированных в соответствии с Товарной номенклатурой ВЭД представляет собой Таможенный тариф РФ.

Существуют следующие виды таможенных пошлин:

– специфические таможенные пошлины;

– смешанные таможенные пошлины;

– сезонные таможенные пошлины;

– пошлины временного характера;

– специальные пошлины;

– антидемпинговые пошлины;

– компенсационные пошлины;

– транзитные пошлины.

Законом «О таможенном тарифе» установлены условия предоставления тарифных льгот, или тарифных преференций, в отношении товаров, которые не могут носить индивидуального характера. Под тарифной льготой российское законодательство понимает предоставляемую на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льготу в отношении товаров, перемещаемых через российскую таможенную границу, в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от уплаты пошлины, снижения ставки пошлины. Таможенным кодексом РФ (ТК РФ) предусмотрена возможность предоставления отсрочек или рассрочек по уплате таможенных платежей. В случае предоставления отсрочек или рассрочек по уплате таможенных платежей срок этой рассрочки или отсрочки платежей не может превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации. Общая сумма отсрочек Правительством РФ на каждый финансовый год ограничивается.

Основой для определения размера обложения таможенной пошлиной могут быть таможенная стоимость товаров, натуральные показатели (объем, количество) перемещаемых через таможенную границу товаров или же и то и другое одновременно. Российским законодательством установлены следующие 6 методов определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ:

– по цене сделки с ввозимыми товарами;

– цене сделки с идентичными товарами;

– цене сделки с однородными товарами;

– вычитания стоимости;

– сложения стоимости;

– резервного метода.

Использование указанных 6 методов имеет определенную последовательность в применении. Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в обратной последовательности.

Расчет сумм подлежащей уплате таможенной пошлины производится по следующим формулам:

– используется в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по ставкам в евро за единицу товара. В этом случае основой для исчисления является соответствующее количество товара.

П = В * С * К1 : К2 (6.1)

где П – размер таможенной пошлины;

В – количество товара;

С – ставка таможенной пошлины в евро за единицу товара;

К1 – курс евро, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации;

К2 – курс валют, в которой указана таможенная стоимость товара, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации.

– используется в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара.

П = С_т * С_н, (6.2)

где П – размер таможенной пошлины;

С_т – таможенная стоимость товара;

С_н – ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.

– используется в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по комбинированным ставкам. В этом случае применяются две предыдущие формулы: сначала исчисляется размер пошлины по ставке в евро за единицу товара, затем исчисляется размер пошлины по адвалорной ставке.

Для определения окончательного размера таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных величин, определенная по каждой формуле.

В отличие от других налогов таможенные платежи уплачиваются непосредственно таможенному органу, а по товарам, пересылаемым в международных почтовых отправлениях, - государственному предприятию связи, которое перечисляет затем указанные платежи на счета таможенных органов. Плательщиком таможенной пошлины являются или непосредственно декларант, или другое лицо. В соответствии с ТК РФ любое заинтересованное лицо имеет право уплатить таможенные платежи, за исключением отдельных случаев, не предусмотренных ТК РФ. В частности, лицом, уплачивающим таможенные пошлины, может быть: представитель владельца товара по доверенности, транспортная компания, т. е. перевозчик, таможенный брокер.

Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. При перемещении через таможенную границу РФ товаров не для коммерческих целей таможенные платежи уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации. Если таможенная декларация не была подана в установленный срок, то в этом случае сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации.

Вопросы для самоконтроля

1 Каково значение таможенной пошлины?

2 Какими нормативными документами регулируется порядок ее взимания?

3 Какие признаки характеризуют таможенную пошлину как налоговый платеж?

4 Какие виды таможенной пошлины существуют и какие из них действуют в Российской Федерации?

5 Каковы отличительные особенности ставок таможенной пошлины? Какие их виды существуют?

6 Что такое таможенный тариф?

7 Как определяется таможенная стоимость ввозимых в Россию товаров?

8 Как определяется сумма подлежащей уплате таможенной пошлины?

9 Каков порядок и сроки уплаты таможенной пошлины?