
- •Содержание
- •Введение
- •Раздел 1 Основы налогообложения и налоговая система Российской Федерации
- •Тема 1.1 Экономическое содержание налогов. Основы налогообложения в Российской Федерации
- •1.1.1 Понятие налога и сбора
- •1.1.2 Элементы налогообложения
- •1.1.3 Принципы налогообложения
- •Четвертая – административно-технические, или принципы налогового управления: определенность обложения, удобство уплаты налога и максимальное уменьшение издержек взимания.
- •1.1.4 Изменение сроков уплаты налога и сбора
- •Тема 1.2 Налоговая система Российской Федерации
- •1.2.2 Классификация налогов
- •1.2.3 Налоговая политика
- •Раздел 2 Федеральные налоги и сборы
- •Тема 2.1 Налог на добавленную стоимость
- •2.1.1 Экономическое значение налога на добавленную стоимость и его место и роль в налоговой системе рф
- •2.1.2 Характеристика элементов налога
- •Тема 2.2 Акцизы
- •2.2.1 Экономическое содержание и назначение акцизов, их место и роль в налоговой системе рф
- •2.2.2 Характеристика элементов налога
- •Налоговая база (ст. 187, 189 и 190 нк рф)
- •Тема 2.3 Налог на прибыль организаций
- •2.3.1 Экономическая сущность и фискально-регулирующее значение налога на прибыль
- •2.3.2 Характеристика элементов налога
- •– Доходы от долевого участия в других организациях;
- •Тема 2.4 Налог на доходы физических лиц
- •2.4.1 Экономическое и социальное значение налога на доходы физических лиц
- •2.4.2 Характеристика элементов налога
- •Тема 2.5 Государственная пошлина
- •2.5.1 Экономическое содержание государственной пошлины, ее место и роль в налоговой системе рф
- •2.5.2 Характеристика элементов пошлины
- •Тема 2.6 Налог на добычу полезных ископаемых
- •2.6.1 Экономическое содержание налога на добычу полезных ископаемых
- •2.6.2 Характеристика элементов налога
- •Тема 2.7 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
- •2.7.1 Экономическое содержание сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
- •2.7.2 Характеристика элементов сбора
- •Тема 2.8 Водный налог
- •2.8.1 Экономическое содержание водного налога
- •2.8.2 Характеристика элементов налога
- •Раздел 3 Региональные налоги
- •Тема 3.1 Налог на имущество организаций
- •3.1.1 Экономическое значение налога на имущество организаций и его место в налоговой системе рф
- •3.1.2 Характеристика элементов налога
- •Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций по местонахождению обособленных подразделений организации (ст. 384 нк рф)
- •Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения (ст. 385 нк рф)
- •Тема 3.2 Транспортный налог
- •3.2.1 Экономическое значение транспортного налога
- •3.2.2 Характеристика элементов налога
- •Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу (ст. 362 нк рф)
- •Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу (ст. 363 нк рф)
- •3.3 Налог на игорный бизнес
- •3.3.1 Экономическое содержание налога на игорный бизнес и его место в налоговой системе рф
- •3.3.2 Характеристика элементов налога
- •Налоговый период, налоговые ставки (ст. 368, 369 нк рф)
- •Раздел 4 Местные налоги
- •4.1 Земельный налог
- •4.1.1 Экономическое содержание земельного налога, практическая реализация функций и принципов налогообложения земельных участков
- •4.1.2 Характеристика элементов налога
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 4.2 Налог на имущество физических лиц
- •4.2.1 Экономическое содержание налога на имущество физических лиц, его роль в налоговой системе рф
- •4.2.2 Характеристика элементов налога
- •Вопросы для самоконтроля
- •Раздел 5 Специальные налоговые режимы
- •Тема 5.1 Единый сельскохозяйственный налог
- •5.1.1 Экономическое содержание единого сельскохозяйственного налога и его место в налоговой системе
- •5.1.2 Характеристика элементов налога
- •Тема 5.2 Налогообложение субъектов малого предпринимательства
- •5.2.1 Понятие малого предпринимательства. Критерии отнесения предприятий к малым
- •Тема 5.3 Упрощенная система налогообложения
- •5.3.1 Экономическое содержание упрощенной системы налогообложения, ее место в налоговой системе и роль в доходах бюджета
- •5.3.2 Характеристика элементов налога
- •Порядок признания доходов и расходов (ст. 346.17 нк рф)
- •Тема 5.4 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •5.4.1 Экономическое содержание енвд, его место в налоговой системе и роль в доходах бюджета
- •5.4.2 Характеристика элементов налога
- •Раздел 6 Неналоговые платежи
- •Тема 6.1 Страховые взносы во внебюджетные фонды
- •2.5.1 Экономическое значение страховых взносов во внебюджетные фонды
- •2.5.2 Характеристика элементов взносов
- •6.2 Таможенная пошлина
- •6.2.1 Экономическое содержание таможенной пошлины
- •6.2.2 Характеристика элементов пошлины
- •Тема 6.3 Платежи за негативное воздействие на окружающую среду
- •6.3.1 Экономическое содержание платежей за негативное воздействие на окружающую среду
- •6.3.2 Характеристика элементов платежей
- •Список использованных источников
- •Приложение а Основания для регистрации лиц в качестве налогоплательщиков акцизов
- •Приложение б
- •Признание расходов
- •Приложение д
- •Приложение е
- •Приложение ж
- •Приложение и Размеры государственной пошлины
- •Приложение к
- •Приложение л
- •Приложение м
- •Приложение н
5.4.2 Характеристика элементов налога
Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению органов местного самоуправления отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
а) оказания бытовых услуг, в том числе:
1) ремонта обуви и изделий из меха;
2) ремонта металлоизделий;
3) ремонта одежды;
4) ремонта часов и ювелирных изделий;
5) ремонта и обслуживания бытовой техники, компьютеров и оргтехники;
6) услуг прачечных, химчисток и фотоателье;
7) услуг по чистке обуви;
8) оказания парикмахерских услуг;
9) других видов бытовых услуг;
б) оказания ветеринарных услуг;
в) оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
г) розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м., палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в т. ч. не имеющие стационарной торговой площади;
д) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м.;
е) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.
ж) распространения и (или) размещения наружной рекламы;
и) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах);
к) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м.;
л) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
м) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Не могут быть переведены на уплату ЕНВД:
– организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, превышает 100 человек;
– организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%; на организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.
При этом названное ограничение в отношении организаций потребительской кооперации, а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, применяется начиная с 01.01.2010 г.;
– индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов власти переведены на уплату ЕНВД;
– учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. В новой редакции названной нормы установлено, что организации общественного питания не переводятся на уплату ЕНВД, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений и услуги оказываются непосредственно самими учреждениями;
– организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
Органы власти местного самоуправления могут устанавливать:
1) порядок введения налога,
2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня НК РФ,
3) значения коэффициента К2.
Таблица 5.6 – Налоги, заменяемые уплатой ЕНВД
Организации не платят: |
Предприниматели не платят |
Налог на прибыль организаций, за исключением налога по ставкам 9 % и 15 % НДС (по внутренним операциям) Налог на имущество организаций |
Налог на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности, за исключением доходов по ставкам 9 % и 35 % НДС (по внутренним операциям) Налог на имущество физических лиц от имущества, применяемого в предпринимательской деятельности |
Организации и индивидуальные предприниматели |
|
– применяют общую систему налогообложения по всем другим налогам и сборам; – применяют общую систему налогообложения по другим видам деятельности; – применяют систему обязательного пенсионного и социального страхования; – применяют порядок ведения кассовых операций |
Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщиками (ст. 346.28 НК РФ) являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории местного самоуправления, в котором введен ЕНВД, виды деятельности, предусмотренные НК РФ.
Объект налогообложения (ст. 346.29 НК РФ) для применения единого налога – вмененный доход налогоплательщика.
Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов,
Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя,
К1 – коэффициент – дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары в РФ. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. Данный порядок установлен распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 г. № 1834-р. В соответствии с этим распоряжением Минэкономразвития России обязан ежегодно, не позднее 20 ноября, публиковать в «Российской газете» коэффициент-дефлятор на следующий год24.
К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в т. ч. ассортимент товаров, сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности.
Налоговая база (ст. 346.29 НК РФ) – величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
При определении величины базовой доходности органы местного самоуправления могут корректировать базовую доходность на корректирующий коэффициент К2, который определяется органами местного самоуправления на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1.
К2 определяется по формуле:
К= А*В*С*Д*V, |
(5.1) |
где А – особенности видов предпринимательской деятельности;
В – особенности ведения предпринимательской деятельности;
С – размер торговой площади;
Д – особенности труда инвалидов;
V – ассортимент товара при розничной торговле.
В зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:
При изменении корректирующих коэффициентов их новые значения применяются только с начала следующего налогового периода (квартала).
Виды предпринимательской деятельности, физические показатели и значения базовой доходности по состоянию на 01.01.2010 г. представлены в приложении М.
Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.
Налоговый период (ст. 346.30 НК РФ) квартал.
Ставка налога (ст. 346.31 НК РФ) 15 % вмененного дохода.
Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных предпринимателями за свое страхование.
При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 %.
Пример
Индивидуальный предприниматель, имеющий четырех наемных работников, занимается оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Базовая доходность равняется 12000 р., ежемесячные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составили – 3100 р.; коэффициент-дефлятор К1 на 2009 г. равен 1,148; К2 = 0,8.
Определить сумму ЕНВД за налоговый период для данного индивидуального предпринимателя.
В соответствии со ст. 346.29 НК РФ сумма ЕНВД определяется следующим образом:
ИсчЕНВД = базовая доходность * количество наемных работников * К1 * К2 * ставка * 3
ИсчЕНВД = 12000 р. * 4 * 1,148 * 0,8 * 15 % * 3 = 19837,5 р.
ЕНВД = ИсчЕНВД – СВ
ЕНВД = 19837,5 – 3100 * 3 = 10537,5 р. – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
Вопросы для самоконтроля
1 Каковы сущность и принципиальные особенности системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?
2 Кем устанавливается и вводится в действие система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?
3 Какие показатели по единому налогу на вмененный доход определяются законами органов местного самоуправления?
4 Что является объектом налогообложения для применения единого налога?
5 Что такое вмененный доход, базовая доходность, физические показатели?
6 Кем и в каких размерах устанавливается значение корректирующего коэффициента К2?
7 Какая ставка установлена для единого налога на вмененный доход?